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摘 要：随着经济发展与社会进步，市场中的不确定性因 素也在不断增加，这在为企业带来诸多机遇的同时也带来 很大的挑战。合并报表作为企业管理尤其是财务管理的一 项重要内容，对企业发展的影响很大。特别是在国家出台 的最新企业会计准则中，对合并报表有了更深层次、更详 细、更加规范的规定，合并报表工作质量与企业发展之间 的关联度更加密切，已成为企业的重点关注内容。本文从 合并报表的背景及目的出发，深入分析了合并报表存在的 问题，并提出了相应的应对措施，以期为企业合并报表工 作的优化提供一定参考。
当前，我国正处于百年未有之大变局。在此背景 下，企业所面临的内外部环境不断变化，传统的管理 模式亟须优化和创新，财务管理作为企业管理的重要 组成部分，是推动企业运营发展的关键环节，财务报 表作为企业运营状况信息披露的载体，在企业发展中 有着十分重要的作用，因此，亟须与时俱进、不断创 新。通过合并报表，可以准确反映企业会计信息，这 既能够为管理者决策提供数据支撑，也能够满足投资 者对于企业信息的需求。为此，要想提升合并报表工 作质量，需要通过研究合并报表存在的问题，剖析问 题发生根源，并为此制定有效的解决措施，助力企业 提高合并报表质量，提升财务管理水平。
一、企业合并报表存在的问题
(一)子公司的差异性
1.会计政策差异
会计政策是企业编制会计报表时所采用的会计原 则、会计程序和会计处理方法，是进行财务报表编制 的基础和前提。母公司与子公司以及各子公司之间采 用统一的会计政策，有助于会计核算、报表编制等各 项工作的顺利开展，能够有效避免因会计政策不一致 带来的会计处理偏差、项目口径偏差等，确保母子公 司之间报表项目所反映的内容相一致。我国会计准则 有关规定中也明确，母子公司之间应保证会计政策的 一致性。但从实际情况来看，许多企业的母子公司乃至子公司之间的会计政策并不相同，不同子公司可能 采用不同的会计政策，例如计算折旧和摊销的方法、 存货计价方法等。 一方面，因为集团公司一般规模较 大，各子公司所涉及的业务领域、所处的地域环境、 所拥有的经营规模等各不相同，每个公司都有其适用 的会计政策，统一起来难度较大。另一方面，因为母 公司的综合性更强，子公司业务则相对单一，二者选 取的会计政策差别较大，若一味要求子公司按照母公 司的会计政策执行，则容易增大子公司会计工作难 度，甚至影响会计报表的准确性。
2.货币差异
合并报表工作的开展是对数据进行处理，从某种 意义上来说，也是对货币的管理。而货币的统一与否 则在一定程度上影响着合并报表的科学性。这是因为 在货币相同的情况下，开展报表合并工作可以直接对 基础数据进行分析处理，若采用货币不同，那么为了 顺利开展报表合并工作，则需要先行对货币进行换 算，而货币换算可能会影响数据的准确性。从现实情 况来看，部分企业在开展报表合并时确实遇到因货币 差异产生的问题。具体来说， 一些集团公司的子公司 并不全处于同一国家或地区;相反，由于集团公司的 特殊性，其子公司可能分布在不同的国家或地区，而 不同国家之间使用的货币极有可能并不相同，存在货 币差异是难以避免的。为了顺利进行报表合并，在合 并之前需要将不同货币下的财务信息进行换算，这可 能导致汇兑损益的产生，从而在一定程度上对报表合 并工作产生一定阻碍。
3.业务差异
不同的企业会根据自身发展规划、市场竞争情况 等选择不同的业务领域，不同的业务则有着不同的特 点，适用不同的会计管理模式。对报表合并来说，相 同业务领域下的会计处理更顺畅，更有助于此项工作 的有效推进。但从实际情况来看，合并报表工作开展 时容易遇到因业务差异而产生的问题。 一方面，对于 集团型企业来说，其子公司的设立并未局限于某一业 务领域;相反，集团企业有时会将子公司作为拓展业 务领域、开拓业务市场的有效方式，因而其不同子公 司可能从事不同的业务，拥有不同的产品线、客户群 体等。这些业务差异可能导致收入结构、成本结构等方面的差异，使其在进行报表合并时难以实现统计口 径的统一。另一方面，每一个企业管理者都有自己独 特的管理思维与模式，对于企业发展的认知与规划也 有其独特性，这些都会影响其具体工作的开展，对于 集团型企业来说，不同子公司的管理层可能有不同的 经营决策和战略选择，这也会在一定程度上形成业绩 差异，从而影响报表合并。
4.法律法规差异
法律法规是企业开展具体工作的基础和依据，不 同法律规定下，企业所制定的工作准则、规范等也各 不相同。特别是对于报表合并，针对不同行业、地区 等有着不同的法律规定，因此，企业的报表合并管理 体系也需因时制宜、因地制宜。但对于集团型企业来 说，法律法规的差异在一定程度上增加了其报表合 并难度，甚至是产生一定的问题。具体来说，不同 国家或地区的法律和法规不同，集团型企业的子公司 所处地域分布较广，或者处于国内不同地区，或者处 于不同国家，而各地区、国家之间的政策规定必然会 存在一定差异，但法律法规又是子公司开展工作必须 遵守的，这就导致子公司在遵守当地法规的同时，可 能需要采取不同的会计处理方式。对于报表合并工作 来说，不同会计处理方式会在很大程度上增加工作难 度，降低工作的便利性。因为不同会计处理方式下， 数据的核算口径、标准、处理依据等可能存在一定的 差别。
(二)控制关系的复杂性
对集团型公司来说，母公司在进行报表编制时要 将范围扩大到所有子公司，通过对数据信息的全面分 析来明确未来发展方向。但是，当前，我国大部分企 业在该方面仍处于待完善状态，究其原因是报表合并 范围的界定尚不明晰，例如，部分合并报表的相关概 念仍处于尚不明晰的状态，公司虽对大部分概念进行 了明确和统一，并在一定程度上对其进行了延伸和拓 展，但人为规定的内容难以实现全方面覆盖，相关人 员在进行有关工作时仍存在无据可依的隐患，可能会 导致最终数据与实际数据存在较大偏差。另外，会 计报表的合并在一定程度上影响了子母公司之间原有 的管理层级关系，这就要求财务部门在进行合并报表 的编制时，要根据实际情况来对公司权益进行合理划 分。但由于母公司在下属子公司的管理工作中应占的 比例和范围不明确，导致部分子公司未能妥善处理母 公司权益的划分工作，财务人员在进行相关工作时也 缺乏制度支撑，使合并报表的最终信息与实际信息存 在较大偏差，在一定程度上阻碍了合并报表工作的顺利推进。
(三)数据质量问题
从数据质量角度来看，合并报表问题主要表现在 两个方面。 一是数据一致性有待提高。母子公司间数 据流通的一致程度是影响合并报表编制工作的重要因 素， 一致的数据统计方式能够在一定程度上提高报表 合并所需数据的流通效率。但就当前情况而言，部分 公司在进行数据对接时仍存在数据不一致的问题。例 如，数据统计口径有待统一，部分公司缺乏对数据口 径统一的重视，未对子母公司间数据流通的相关口径 进行规范和统一，在进行数据汇报时可能会出现因口 径不统一而导致的数据偏差问题。二是数据准确性亟 须提升。合并报表的编制工作并不是单纯地将数据进 行汇总，而是对公司全部财务数据进行整理、抵消、 调整等，最终实现数据信息的重新合并，因此，财务 人员在编制过程中的某一环节中出现的小差池，就可 能会导致最终的结果出现巨大的信息偏差;另外，部 分子公司为了达成母公司所要求的业绩考核任务，可 能会通过如延长成本核算时间、虚增利润收入等手段 来调整相关数据信息，但这种方式会对集团合并报表 真实性、有效性等产生不利影响。
二、企业合并报表问题的应对措施
(一)协调会计政策，规范会计处理依据
会计报表合并工作的顺利落实需要依靠健全、统 一的会计政策作为支撑，进而保证公司的健康、可持 续发展。因此，为实现会计报表合并工作的深度落 实， 一是要建立完善统一的会计合并政策，在保证其 科学性及合理性的基础上尽可能提高其完善程度，促 使其最大限度地与总公司及下属子公司的制度相适 配，在进行合并报表的编制时，将个别不适用于该政 策的子公司加以特殊标注，最大限度地保证合并政策 的统一。二是紧跟时代发展的潮流，积极引进并使用 先进的信息化数据处理系统、为报表合并工作的顺利 落实提供技术支撑，在一定程度上减少因人工操作失 误而导致的信息偏差，提高合并报表所得数据的真实 性和可靠性;同时，运用规范化的信息处理手段简化 信息数据的处理流程，提高信息数据处理的效率。三 是制定相关政策来加大合并会计报表的披露力度，提 高信息数据的透明程度，为不同信息使用人员尽可能 提供更多的信息，满足其不同需求，使合并报表所得 数据最大限度地发挥其作用。
(二)规范货币差异，提高差异处理的科学性
货币差异作为合并报表工作中问题产生的影响因 素之一，对合并报表工作质量具有较大影响。加强货币管理，提高管理规范性，能够有效解决合并报表中 遇到的问题。基于此， 一是要加强汇率风险管理。对 集团型企业来说，处在不同国家、不用地区的子公 司，其收入、支出等各项业务发生后所产生的数据信 息，都有其所处地域的特殊性，在进行数据信息换算 时，势必会受到汇率的影响。而汇率具有较大不确定 性，因此，企业需要加强对子公司当地社会经济情况 以及国家大环境的了解，借助科学的工具、手段等对 经济发展趋势进行分析，科学评估汇率变化形势，对因 汇率调整而产生的报表合并难点、痛点提前预防。二是 科学选择货币转换方法，子公司分布在不同国家的集团 型企业进行报表合并时，货币转换是必备的工作流程， 为最大限度地降低货币转换带来的损益等各方面影响， 需要结合当地货币特点、本单位实际情况等，对各类货 币转换方法进行评估，明确其转换结果的准确性、科学 性等，根据评估结果选择适合的转换方法，从而提高报 表合并的科学性，保障合并报表质量。
(三)明确控制关系，强化报表合并的规范性
明确完善的报表合并范围能够在很大程度上助力 合并报表编制工作的顺利落实，对于企业生产经营状 况及真实发展效益的正确反映具有重要作用。企业需 要提高对合并报表工作的重视程度，明晰合并报表的 具体范围，从而不断提高合并报表的真实性、准确性 和全面性，使其为管理者的决策提供准确、完善的数 据支撑。基于此， 一是要制定规范统一的报表合并标 准，并对纳入合并范围的旗下公司进行指导，深化子 公司对合并工作的认识程度，促使其明确合并报表的 相关概念，保障报表合并工作的顺利推进。二是要强 化总公司与旗下各个子公司之间的联系和交流，使总 公司的财务人员能够及时了解各子公司内部的变动情 况及经营发展状况，避免因信息闭塞滞后而导致的数 据偏差，为合并工作的顺利落实提供数据支撑。三是 建立完善的监督管理机制，提高管控力度，尽可能减 少因监督疏忽而导致的工作失误，同时还可以建立奖 惩机制，例如，对故意隐瞒真实财务数据信息及生产 经营状况的相关人员进行处罚;对生产经营状况良好 的公司给予奖励，实现奖惩有序，充分激发员工的工 作积极性，提高工作效率和信息透明度。
(四)加大监督力度，加强数据质量管理
基础数据信息的全面性、准确性和真实性在很大程度上影响着合并报表所得数据的作用发挥，是合并 报表编制的重要信息支撑。因此，子公司作为总公司 合并报表编制的主要信息提供者，要不断提高上报数 据的真实性和准确性。为提高子公司所报数据的准确 度， 一是可以建立统一、健全的财务管理制度，提高 财务人员工作流程的规范程度，从制度层面数据信息 的处理和上报进行规范，尽可能减少因财务人员思维 差异及公司管理制度差异所导致的信息数据偏差问题 的出现，提高财务信息的准确度和真实性。二是优化 管理模式，可以采用垂直化管理模式，即财务部门可 以在一定程度上拥有独立的管理领导权力，总公司的 财务部门可以直接领导管理旗下子公司的财务部门， 通过直线式汇报方式来简化数据信息的上报流程，减 少因数据流通程序繁杂而导致的数据偏差问题的出 现，进而实现提高信息准确度的目的。三是总公司在 为旗下子公司进行发展目标的制定或分配时，可以根 据各个公司前期的生产经营状况来进行差异化目标制 定，这样既可以发挥出激励作用，还可以在一定程度 上减少因压力过大或无法按时完成考核目标而进行造 假的概率，从而达成提高数据真实度的目的。
三、合并报表未来发展方向
随着国际会计准则的趋同化，越来越多的国家采 用国际财务报告准则(IFRS)，合并报表业务将更加 标准化和统一。投资者和监管机构对公司财务报告的 透明度要求也会越来越高。合并报表业务在未来将面 临更多的标准化、数字化和风险管理的挑战，同时也 需要满足投资者和监管机构对报表透明度的要求。因 此，企业需要密切关注相关法规和准则的更新，加强 数字标准化建设，投资于适当的技术和人才，提高财 务信息清晰度、准确性，以适应合并报表业务的未来 发展。
参考文献
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