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摘 要：“十四五”规划提出“推进能源革命，建设清洁 低碳、安全高效的能源体系，提高能源供给保障能力。” 这就为新能源发电企业带来了新的发展机遇，对其高质量 发展指明了方向。风力发电项目具有固定资产投资规模 大、投资周期长等特点，如何提高合规管理水平，实现提 质增效，已经成为新时期风力发电企业实现高质量发展的 必然要求。作为现代企业治理监督体系中的重要组成部分，内部审计在提高企业治理水平中发挥着重要作用。本 文总结了国有风力发电企业经济责任审计中应关注的要 点，阐述了审计实操过程中遇到的问题，最后提出了相应 的完善对策，以期为相关企业及人员提供借鉴与参考。
关键词：经济责任审计；风力发电；挑战；对策
经济责任审计是指由独立的审计机构和审计人员 依据党和国家的方针、政策，财经法令、法规、制度 以及计划、预算、经济合同等，对经济责任关系主体 经济责任的履行情况监督、审查、评价和证明的一种 审计方式。经济责任审计的依据是《审计法》《党政 主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规 定》，以及国家干部管理的有关规定。经济责任审 计的目的不同于常规审计，其目的是分清经济责任人 任职期间在本部门、本单位经济活动中应当负有的责 任，为组织人事部门和纪检监察机关和其他有关部门 考核使用干部或者兑现承包合同等提供参考依据。
一、国有风力发电企业经济责任审计要点
笔者所在公司为2021年底重组新建的中央企业二 级单位，主要负责集团范围内新能源业务投资与运 营，涉及新能源业务主要涵盖风力发电项目、光伏发 电项目和光热发电项目。公司业务遍布全国20多个省 份，资产规模660亿元，项目分公司超400家。笔者根 据多年的企业审计实践，认为提高审计效率需要结合 各自行业的特点，除常规的财务审计、资金审计、资 产审计等方面外，国有风力发电企业经济责任审计工 作还应特别关注以下重点内容：
（一）经营业绩指标完成情况审计
评价发电企业整体经营业绩好坏的重要依据之一 是定量的绩效指标。从实操角度来看，内部审计人员主要参考企业年度经营业绩责任书、上级单位考核指 标等绩效标准，结合其他财务、生产资料，来还原考 核者任期内的真实经营业绩。重点是分析未完成指标 的原因，例如，是否存在项目审核不严导致选用低质 量风力发电机组，进而影响发电量、售电收入等多项 经济效益指标的情况；是否存在可行性研究预测指标 制定存在明显虚高，导致前期重大决策错误，最终造 成项目亏损的情况等。
（二）上级单位重大决策部署和政策落实情况审计
公司内部审计人员需要对下级分公司贯彻落实上 级单位重大决策部署和政策落实情况开展持续跟踪审 计工作，发挥审计“督察员”，经济运行“安全员” 和促进改革“催化剂”的作用。内部审计人员通过系 统化梳理投资项目各阶段决策文件，核实是否存在项 目投资超概算但又未及时向上级报备的情况；核实是 否存在绕过上级立项审核，私自立项建设项目，最终 导致项目多年亏损，造成国有资产损失的情况；核实 是否存在未经上级单位批准擅自改变EPC总承包建设 模式的情况。
（三）投融资风险情况审计
风力发电项目由于前期投资较大，主要融资包括 外部银行借款和内部企业融资。内部审计人员应对企 业项目融资规模进行系统性分析，重点关注是否存在 签订了明显高于市场贷款利率的外部借款的情况；项 目资产负债率是否过高、不合理的情况。针对企业内 部融资贷款情况，重点关注相关融资手续是否存在缺 失；融资借款是否用于项目投资建设；是否擅自改变 借款用途等情况。
（四）企业治理和执行情况审计
内部审计人员要特别关注项目企业治理体系建设 和执行情况。核实是否按照上级单位要求建立了相应 的管理制度；是否存在重大决策、重要人事任免、重 大项目安排和大额度资金变更等“三重一大”决策事 项未履行集体决策程序造成国有资产损失、浪费的情 况；是否存在企业主要负责人在“三重一大”决策会 议上未进行末位表态，自行决定重大决策事项，未严 格履行民主集体决策的情况。
（五）项目整体合法合规情况审计
内部审计人员要特别关注项目开发立项、投资建 设、投产验收全过程的合法合规情况。核实是否存在 未获得项目用地而未批先建的情况；是否存在项目已 投产运营多年但由于不动产权存在瑕疵长期未进行竣 工验收的情况；是否存在现场备品备件物资管理混 乱，存货盘点流于形式的情况；是否存在项目验收档 案混乱，存在立项文件、验收文件等重要项目档案资 料丢失的情况。
二、国有风力发电企业经济责任审计工作面临的 挑战
（一）财务绩效考核指标不科学
项目公司作为独立法人单位，原则上应有单独且 科学的财务绩效考核指标。但从实际操作情况来看， 当集团公司下设立的项目公司超过一定数量时，难免 出现“一套人马，两块牌子”互相重叠现象。而提交 的财务绩效考核指标又是整体的汇总，并未将财务绩 效指标在项目公司之间进行逐一分解，这会导致内部 审计人员需要花大量的时间来分解考核指标，影响审 计效率和效果，难以对项目公司实际业绩进行精确的 评价。
（二）经济责任边界难以界定
完整的风电投资项目管理应包含前期立项开 发、投资建设和运营管理三个阶段。在开展经济责 任审计时，即使领导干部任期内仅涵盖投资管理某 一阶段，内部审计人员也需要对审计期间和范围进 行延伸以便全面分析审计问题前因后果。但从实际 情况来看，这种责任边界往往模糊不清，部分项目 存在的管理问题互相关联，错综复杂，周期较长， 涉及多方集体责任的情况，内部审计人员无法科 学、精准地厘清责任边界，最终造成内部审计人员 难以就审计问题责任归属与被审计单位达成一致意 见，影响审计工作效率。
（三）审计人员缺乏专业素质
经济责任审计是一项系统性审计，审计内容涵盖 财务管理、投资管理、内部控制等多个方面，审计项 目本身对专业技术知识储备要求极高。例如，风力 发电企业，单就风电投资项目可行性研究报告就涉 及气象、地理、电力、财务等诸多专业领域，由于 专业知识匮乏、人员数量少、工作时间紧等因素，内 部审计人员往往只能停留在财务指标的对比，对财 务问题和财务风险的查找等表象，无法深度挖掘问 题的实质，最终导致提出的审计建议价值和作用难 以实现。
三、国有风力发电企业经济责任审计工作的完善 对策
（一）建立健全绩效考核指标体系
制定并完善项目绩效考核体系需要企业管理层高 度重视，虽然这并不属于内部审计机构的职责范围 内，但结合国际内部审计师协会（简称“IIA”）对 内部审计的定义来看，企业内部审计应通过确认活动 和咨询活动来改善企业治理体系，进而为企业增加价 值。因此，国有企业内部审计机构可以适时为企业管 理层提供咨询服务，协助管理层建立系统化、可分解 的绩效考核指标体系。提供这一咨询服务并不会损害 内部审计的独立性，反而可以增加企业的价值，同时 也会在一定程度上提高经济责任审计的效率。
（二）明确界定经济责任边界
认真落实习近平总书记关于“三个区分开来”的 精神，“把干部在推进改革中因缺乏经验、先行先试 出现的失误和错误，同明知故犯的违纪违法行为区分 开来；把上级尚无明确限制的探索性试验中的失误和 错误，同上级明令禁止后依然我行我素的违纪违法行 为区分开来；把为推动发展的无意过失，同谋取私利 的违纪违法行为区分开来。”作为经济责任的重要一 环，明确的责任界定是经济责任审计的重要成果，内 部审计机构应制定办法明确区分直接责任和领导责任 的定义，科学、精准地厘清领导干部对相关审计问题 负责的主要情形清单。
（三）加强审计人员队伍建设
“外引内培”、双向发力，全面提升内部审计人 才队伍的综合素质。首先，坚持优秀人才引进发展策 略，加快优秀审计人员引进速度，从源头上解决审计 任务陡增和内审人数不足的矛盾。其次，全面提升现 有内审人员综合素质。“以考促学”，积极鼓励参与 职称类、专业资格等各类职业技能考试，不断丰富审 计、会计、信息技术、投资及建设等多领域的理论知 识。“以审代训”，丰富审计人员业务角色类型， 发扬“先跟审后主审”的优良传统，营造“传、帮、 带”企业文化和管理氛围。
参考文献
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[2] 中央审计委员会办公室，审计署.《党政主要领导干部和 国有企事业单位主要领导人员经济责任审计规定》释义 [M].北京：中国时代经济出版社，2019.
[3] 丁菁.浅谈发电企业经济责任审计[J].企业改革与管理， 2016（1）：168-170.
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