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摘 要：近年来，随着电力体制改革的逐步深入和清洁能 源的快速发展，电力企业供电服务能力大幅提升，成本项 目化管理规模不断扩大，但项目始终存在较高的预算风 险，这严重影响了预算编制的准确性，削弱了预算执行与 控制的力度，亟需采用科学的审计模式对风险进行防控。 本文概述了全过程跟踪审计和预算风险防范的主要内容， 总结了电力企业全过程跟踪审计在预算风险防范中的重要 性，最后提出了基于全过程跟踪审计的电力企业预算风险 防控体系构建与实施策略，以供参考与借鉴。
对于电力行业而言，实现对预算项目的全过程跟 踪审计监督能对项目招标、合同签订、结算审计、发 票入账、效能分析等流程的风险防范，并针对预算项 目特点的不同制定差异化的审计程序，以实现预算绩 效目标。实际上，部分电力企业在全过程跟踪审计的 过程中仍然存在审计程序混乱、审计方法传统、审计 人员能力不足等突出问题。因此，开展电力企业全过 程跟踪审计的预算风险防范体系的研究具有十分重要 的现实意义。
一、全过程跟踪审计与预算风险防范概述阐述
(一)全过程跟踪审计
全过程跟踪审计是一种全新的审计方式，是指审 计部门对预算项目的合法性、合规性、真实性进行的 全流程审计监督[1] ，能够以较小的成本审计得出预算管 理中存在的问题，并为预算管理质量的提升提供审计 意见。有研究者认为全过程跟踪审计的本质是实时审 计[2] ，其内容是将预算管理全过程划分为若干个期间， 审计人员实时对各期间的事项进行审计，并及时提供 客观、公允的审计意见，以纠正被审计单位存在的问 题，其中，“跟踪”指的是一种审计手段，“全过 程”则强调了审计的全面性。通常而言，全过程跟踪 审计的类型主要包括对资金的跟踪、对基建项目的跟 踪、对经济责任的跟踪以及对整改状况跟踪等。
(二)预算风险防范
预算管理是基于企业的战略目标，确定预算管理 指标，并将指标逐级分解至各部门、各科室、各岗位， 并实现对各责任部门预算执行过程的计划、协调、控制 与考核[3] 。有研究者认为风险是其预期目标与实际结果 之间存在的不确定性，即获得经济收益的不确定性和发生损失的不确定性。也有研究者认为风险是指某种特定 事件发生的可能性和各种后果的组合[4] ，其内涵主要包 括两个方面，一是危险事件发生的概率，二是危险事件 所给企业带来的后果。风险防控，顾名思义是对风险因 素进行了防范和控制。风险防控能识别风险类型、评估 风险大小、分析风险产生的原因，引导企业做出合理选 择，从而将风险控制在可控范围之内。
根据上述内容，可以对预算风险防范的概念进行 总结，即对预算管理中出现的一系列风险因素进行防 范和控制，从而将风险控制在一定范围之内，例如， 在预算管理的开始阶段，企业需要确定预算风险防控 的目标;在预算计划阶段，需要定性和定量分析各种风 险，协调资源的分配;在预算实施阶段，企业要采取多 种手段实现对风险的应对;在预算总结阶段，企业需要 对预算风险管理的效果进行考核，并提出修改意见。
二、全过程跟踪审计在预算项目风险防范中的重 要性
全过程跟踪审计在预算项目风险防范中的重要性 主要体现在三个方面。
首先，全过程跟踪审计能够切实提高预算资金在 预算项目中的使用效率，较好地规避资金被浪费和挪 用的风险。同传统的设计模式相比，全过程跟踪审计 在资金审批的源头就进行了介入，并且能够根据资金 的流动确定审计的项目，能在最大程度上保障资金使 用的效率。
其次，全过程跟踪审计具有全面性，能真正发挥 审计在预算项目实施中的监督作用。对预算项目的全 流程跟踪审计，能够在项目筹备初期就开始进行资料 搜集、法规研究，以较好地预见预算项目运行中存在 的问题，并对预算项目的投资合理性进行分析，从而 规避企业的投资风险。同时，跟踪审计更加集中在问 题发生的前端环节。即只要发现问题的苗头，就可以 及时监督，督促企业进行整改。
最后，能够引入信息技术元素，快速确定审计重 点和审计线索。当前，信息技术元素已经嵌入社会发 展的各个领域，对于电力企业而言，智慧电网建设大 大提升其运营的智能化水平。全过程跟踪审计强调引 入信息技术元素，构建大数据平台，快速确定审计重 点，发现审计线索。例如，在对某预算项目的跟踪审 计中，能够通过对预算项目工程管理、设备管理和税务等部门的数据统计分析，及时发现项目建设中存在 的谎报、瞒报资产情况。
三、基于全过程跟踪审计的电力企业预算风险防 控体系构建与实施策略
(一)明确预算风险跟踪审计的方法
电力企业必须从多个角度出发，构建系统化的跟 踪审计方法。首先，要加快审计信息化建设。在“智 慧电网”转型升级的背景下，预算管理的各种方法变 得更加隐蔽，因此，审计手段也必须进行相应的升 级。电力企业可以推动网上报送审计资料、实施远程 审计和信息系统审计，突破传统审计在时间和空间 方面的限制。其次，要整合审计资源。对于预算项目 的审计，要采取预算管理审计和专业审计相结合的方 式，既要整合审计资源，又要做到有的放矢，以发挥 “一审多果”效果。
(二)加强内部审计部门建设
针对预算管理项目风险的全过程审计是由内部审 计部门来实施的，因此，电力企业必须加强内部审计 部门建设，提升审计人员的专业素质。一方面，应建 立关于内审人员素质的长效培训机制，就最新颖的审 计理论、审计方法进行培训，并根据内部审计人员存 在的素质短板，制定针对性的培训方案。另一方面， 应该积极同外部第三方审计机构合作，邀请外部审计 专家来单位内部开展培训活动，并协助内审机构制定 全过程跟踪审计的方案。除此之外，电力企业还应该 定期对内部审计人员的专业素质进行考核，并将其纳 入绩效考核体系，以实现奖优罚劣的效果。
(三)明确全过程跟踪审计的重点
对电力企业而言，内部审计的资源和力量都是有 限的，因此，必须将全过程跟踪审计的主要力量集中 在风险防范重点领域。
首先，在预算指标下达之前，内部审计部门应提 前介入，将风险防范的关口进行前置。内部审计可以 会同第三方事务所采取“现场+评审”的机制重新编制 成本项目估算书，协同评估成本项目的可行性、合理 性，确保立项依据充分，工程量和报价合理，从而在 源头上管控招标价格，以防合同价款虚高等问题。
其次，在预算执行过程中，内审部门应全程跟 进，化解存在的风险隐患。在项目招标阶段，内审部 门应跟进工程量清单、最高限价和招标文件的规范 性;在合同签订阶段，要审核合同文本与招标文件是 否一致;在项目实施的过程中，应开展动态审计，确 保项目内容能够完整实施;在竣工结算阶段，应对项 目建设过程全面复盘，并出具结算书。
最后，在预算执行完成之后，内审部门应该开展项 目评价。对于预算项目中存在的敏感费用，内审部门应 该对其合理性、费用产生的效益进行评价，并减少不必要的费用，降低无效产出，提升公司的经济效益。
(四)加强对全过程跟踪审计结果的应用
在完成对预算项目的全过程跟踪审计之后，内审 部门还应该加强对结果的应用。一方面，要提升全过 程跟踪审计报告的质量。内部审计部门要对审计方案 与工作底稿进行核对，确保审计结果覆盖全面。同 时，要严格审计标准，以客观、公允的角度去看待审 计结果，提出的问题要实事求是。另一方面，应推动 全过程审计结果公示。针对预算管理项目的审计结果 公示可以局限在企业内部，以形成制度约束和宣传机 制。这种公示制度不仅能够发挥出内部监督的作用， 同时还能够形成对部分员工的警示。
(五)完善全过程跟踪审计回访制度
内部审计部门在得出预算管理项目的审计报告之 后，应该通过报告进行公示，并要求各部门在规定的 时间内完成预算整改工作，构建全过程跟踪审计的回 访制度。一方面，内部审计部门应该对各责任部门对 审计建议的执行情况进行检查，并认真督促各责任部 门落实整改，以提升审计效能。对于在审计整改工作 中落实不力的情况，内审部门要依法依规进行处理。 另一方面，内审部门还可以从宏观角度为全面预算管 理委员会修正预算目标，调整预算规划提出意见。例 如，对于预算风险水平较高的电力企业，内审部门可 以根据审计结果，建议全面预算管理委员会成立专门 的预算风险日常管理部门、设计有关预算风险防范的 考核指标等。
四、结语
预算管理是电力企业财务管理制度的重要组成部 分，它有助于实现对投资、融资和经营活动的事前规 划、事中控制和事后评价。但也应该意识到，预算管 理活动的各个环节都蕴含着风险因素，例如政治风 险、法律风险、人为操作风险等。而全过程跟踪审计 能够运用信息化的审计手段，实现对预算管理各阶段的 审计，它打破了传统审计在时间和空间方面的限制。本 文阐述了全过程跟踪审计和预算风险防范的概念，并提 出了基于全过程跟踪审计的电力企业预算风险防控体系 构建与实施策略。希期通过本文的研究，能为电力企业 预算风险的防范提供一定的参考和借鉴。
参考文献
[1] 刘瑞乾，王巍.预算项目全过程跟踪审计监督探索[J].交通财会，2021(9)：60-63.
[2] 刘瑞乾，王巍.预算项目全过程跟踪审计监督探索[J].预算管理与会计，2021(4)：60-63.
[3] 李想.电网预算项目全过程跟踪审计案例研究[D].新疆财经大学，2020.
[4] 张静.对军队预算管理全过程跟踪审计的几点思考[J].财会学习，2019(13)：156.158.
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