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摘 要：近年来，各行业企业之间的市场竞争日趋激烈， 企业要想实现降本增效的目标，就需要合理地控制不必要 的成本支出。税务筹划作为企业合理合法控制税务负担的 重要方式，是企业在对各项税务法规进行研究的基础上制 定的管理措施。企业的税务筹划必须具有合理性与合法 性，这样才能保障税务筹划工作的有效开展。本文针对企 业所得税税务筹划的路径与风险防范策略进行了分析，希 望能够为企业开展所得税税务筹划提供有益参考。
随着经济的不断发展，企业要想在激烈的市场竞 争中获得生存和发展，就需要实现效益最大化目标， 降低企业的各类成本。税务成本作为企业重要的成 本，企业通过税务筹划能够帮助企业提高经济效益。 长期以来，所得税税务筹划受到国内外学者的关注， 所得税作为企业重要的税种，对企业所得税税务筹划 进行研究具有重要的意义。
一、企业所得税税务筹划的目标
第一，履行企业的纳税义务。税务筹划要求企业 规避不必要的税务负担，在严格遵守法律法规的前提 下，帮助企业提高经济效益，实现依法纳税，结合经 济发展对企业的税务管理工作进行优化，企业须及时 学习国家各项税收政策，在把握税收管理体系整体方 向的基础上，确保企业的税务筹划工作有序开展[1]。
第二，合理控制企业的税务风险。企业在开展税 务筹划的过程中，需要确保企业的各类风险进行严格 管理和控制，保障各项税务数据得到有效管控，并在 遵守法律法规与会计准则的前提下正确处理各项涉税 事项，以保障企业的税务风险得到有效控制，避免违 背税务机关要求的风险。
第三，降低企业的税务筹划成本。企业在税务筹 划的过程中要注重成本效益原则，只有有效地控制企 业的成本，才能提高企业的经济效益。
第四，获取资金的时间价值。企业将税款递延至 下一期，能够获得这部分资金的时间价值。通过延期 缴纳税款的方式相当于让企业获得一笔无息贷款。
第五，维护企业合法权益。企业在开展的税务筹 划过程中，需要维护企业的合法权益。企业具有依法 纳税的义务，同样也有税务筹划的权益，对于不须缴 纳的税款企业应该积极与税务机关沟通，避免缴纳不 必要税款的问题。
二、企业所得税税务筹划的路径分析
(一)收入的筹划
第一，延期确认收入。企业需要分析应收账款的 管理情况，当前，很多企业为了提高市场份额，会存 在大量赊销的情况，赊销并没有给企业带来实质的资 金流入，却让企业提前缴纳税款。因此，企业可以和 客户进行协商，将赊销转变为分期收款方式，在企业 的产品到达客户指定地点之后支付一部分款项，实现 递延纳税。同时，若企业在年末发出产品时，按照相 关规定产品发出并交付给客户需要确认收入，对于这 一情况企业要开展税务筹划，在年终发出产品时与客 户进行协商，协商推迟1至2个月开展安装服务，从而 将部分的税款递延至下一年，相当于给企业带来一笔 无息贷款。
第二，理财收入的税务筹划。企业在发展过程 中，很多企业都存在闲置资金，但是，大部分企业仅 将资金用于购买理财产品，理财产品需要缴纳企业所 得税。因此，企业需要分析是否能够通过购买国债的 方式实现税务筹划。例如，A企业在购买理财产品和国 债之间进行分析，结合国债和理财产品的收益明确如 何开展短期投资(见表1)。
企业通过税务筹划后，能够发现虽然购买国债获 取的收益率较低，但是，购买国债属于免税收入，能 获得更高的投资效益，减轻企业的税务负担。因此， 通过合理利用免税收入相关政策等开展税务筹划，能 够有效降低税务负担。
(二)成本费用的筹划
第一，开展固定资产的税务筹划。近年来，信息 技术高速发展，设备的更新速度不断加快，越来越多 企业在固定资产维修和更新方面支出不断提高。为了 保障企业能够跟上时代的发展，很多企业存在着大量 的固定资产投入。企业在发展过程中，需要加强对折 旧费用的有效管理，并结合企业的实际对固定资产的 大修支出进行科学、合理的管理。首先，对固定资产的折旧进行筹划。企业应尽可能以短的折旧年限开展 折旧，从而提高企业前期的固定资产折旧费用支出， 降低前期的税务负担，减轻企业的资金压力。同时， 当前设备更新速度较快，很多设备需要经常更新换代 才能适应市场发展的需求。企业使用加速折旧必须经 过税务机关的认可，否则将被税务机关处罚。若企业 的生产成本投入高，设备更新速度快，企业就要充分 分析自身设备是否能够通过加速折旧方式降低税务负 担。加速折旧包括缩短折旧年限、双倍余额递减法等 方法。例如，A企业在选择固定资产折旧方法时，A企 业结合不同加速折旧的方法进行分析，计算了不同折 旧方法每年的折旧额，并在此基础上判断哪种方法能 够有效帮助企业获得资金的时间价值，采用最佳的折 旧方法。在使用加速折旧方法的前提下，通过延期缴 纳税款能够使企业的现金流增加，同时能够更快让企 业固定资产的价值转移到成本上。其次，对固定资产 的大修支出开展筹划。企业在购买固定资产之后，在 后续可能会对固定资产开展大修支出，以延长相关固 定资产的寿命。为了促使固定资产的价值能够得到最 大化利用，需要制定恰当的管理规划。税法对于固定 资产的大修支出有两种处理方式，企业可以进行资本 化处理，也可以进行费用化处理。资本化处理需要同 时满足修理费用占固定资产原值50%以上，且经过大 修之后能够延长两年以上的使用寿命。大部分企业的 固定资产大修支出金额较高，如果进行资本化处理无 法帮助企业最大程度减轻税务负担。仅需要不满足任 一条件，大修支出就可以进行费用化处理，在当期费 用中一次性抵扣，帮助企业实现递延纳税的目标。因 此，企业在开展固定资产大修时，要尽可能通过费用 化的方式进行处理。例如，A企业在对甲固定资产开展 大修时，企业甲设备的大修部分零件不能一次配备到 位，此时A企业将大修支出分为两次开展，每次的支出 都不超过固定资产原值的50%，实现费用化处理，在 当期一次性抵扣，以达到递延纳税的目标。
第二，对存货的成本开展税务筹划。当前，大部 分企业在经营中都是以销定产，在客户下了订单之后 根据历史生产情况预测未来需要的库存，通过这一方 式能够降低企业的库存量，因此企业可以结合实际制定 税务筹划方案。例如，A企业在经济较为平稳的周期， 原材料价格没有明显的上涨或下跌趋势，此时A企业采 用移动加权平均法进行核算较为合理。企业选择存货计 价方法，需要充分调查，在收集客户需求、未来市场规 划的基础上对未来存货价格的变动情况进行分析。
第三，对业务招待费进行筹划。我国针对业务招 待费制定了明确的扣除限额，企业的业务招待费不超 过扣除限额才能扣除，如果业务招待费即将超出扣除限额，企业就需要合理对业务招待费进行筹划。例 如，A企业的业务招待费支出即将超支时，企业在某次 招待客户的过程中，将后续与客户发生的数次餐饮招 待调整为赠送礼品，赠送礼品能够计入业务宣传费。A 企业在事前需要明确礼品的赠送用途，将业务招待费 筹划为业务宣传费。
(三)积极利用税收政策
第一，充分利用税收抵免政策。近年来，我国为 了鼓励环保，节约能源与资源，对于节能减排的专用 设备设置了优惠条目，企业在采购设备时需要分析设 备的各类情况和税收优惠情况，分析所采购的设备是 否能够符合节能减排专用设备的要求。
第二，研发费用的税务筹划。近年来，我国不断 鼓励企业加强研发投入，对于研发费用的税务优惠政 策较多，企业如果没有对研发费用进行单独核算，会 导致企业的研发费用无法享受相应的税收优惠政策。 因此，企业需要明确研发费用的核算方式，确保研发 费用能够得到准确测算，通过优化企业会计科目， 准确记录每笔研发费用支出，明确研发费用列支的情 况，防范企业和税务部门发生争议的可能性，帮助企 业降低风险。企业需要按照研发费用会计科目的要求 对研发费用进行细化设置，帮助企业增加技术优势， 避免研发费用管理不当产生的问题。当前，我国的研 发费用加计扣除事项，由事前审批转为备案管理。企 业的研发费用在后续会被税务机关核查，因此，企业 需要准确了解研发费用的相关优惠政策，确保研发费 用得到准确核算，防范后续检查中产生的风险。
三、企业所得税税务筹划面临的问题与应对策略
(一)企业所得税筹划面临的问题
第一，不重视税务筹划风险。很多企业对税务筹 划工作的要求不够重视，甚至将税务筹划和偷税漏税 二者相等同，采用了偷税漏税的方法降低税务负担。 很多企业财务人员的专业能力存在问题，不了解各项 税收政策的具体规定，采用了错误的筹划方法，给企 业带来巨大的风险。
第二，没有注重所得税税务筹划的综合性。很多 企业没有建立完善的风险管理目标，当企业风险产生 时，给企业的经营带来巨大的不利影响。
第三，忽视税企沟通。部分企业忽视税企沟通， 可能导致企业违背税务机关的要求，使企业税务筹划 工作不被税务机关认可而产生巨大风险。
第四，没有建立完善的风险评估机制。很多企业 没有针对税务风险建立完善的风险评估机制，税务风 险管理的各环节没有设置相应的评估指标，没有结合 企业的税收负担率等指标分析风险，不利于帮助企业 防范风险。
(二)企业所得税筹划风险的防控策略
第一，明确所得税筹划风险应对原则。首先，重 要性原则。企业所得税筹划工作需要遵循全面性原 则，但是，在各项经济活动中需要对各类风险分主次 进行管理，不能对所有的风险都以统一的视角对待， 否则将导致重要的风险点无法得到有效管控。企业需 要针对重要的风险进行重点管理，对于重点风险采取 恰当的管理措施，实现对重点风险的管控，以保障企 业的税务风险得到有效管理。其次，制衡性原则。制 衡性原则要求企业对所有的风险都进行管控，并对筹 划环节进行有效制衡。在税务风险管理过程中，要给 予相关人员一定的管理权限，使相关人员权责对等， 并通过约束税务风险管理人员的管理流程，在规章制 度中明确人员的管理权限，让税务风险管理工作得到 有效制衡。再次，企业需要针对税务风险健全奖惩机 制，通过建立有效的奖惩机制让内部全体人员认识到 税务风险管理工作的重要性，避免内部员工在税务风 险管理工作中不了解税务风险管理要求而产生风险的 可能性，从而实现对风险的有效管控。
第二，提高企业人员税务管理意识。首先，强化 企业管理层的税务筹划意识。企业的管理层需要认识 到税务筹划工作并非某个部门的责任，而需要各部门 密切配合，因此，企业需要让企业内部的人员主动按 照税务筹划工作的要求开展筹划[2] 。其次，企业需要具 备一批专业能力强的财务人员，并通过激发相关人员 工作的积极性，定期举办培训讲座等促进财务人员提 高工作水平。
第三，重视全环节管理。企业税务筹划不能仅局 限于某一环节，需要站在企业的整体角度权衡各方面 利弊，如果企业采取了不恰当的税务筹划方式，会导 致企业产生较高的风险。同时，企业需要对税务筹划 的合理性进行综合评估，在制定多个税务筹划方案的 基础上选择最佳的税务筹划方式，并识别税务筹划工 作过程中可能存在的风险，通过统筹兼顾各类管理规 划，保障企业税务筹划体系的合理性[3]。
第四，与税务机关保持良好的沟通。企业要认识 到企业和税务机关之间存在信息不对称的问题。同 时，不同地区的税务机关具有一定的自由裁量权，为 了防范企业产生不必要的风险，结合税收法律法规的 要求密切关注税务政策的变动情况，以确保企业的税 务筹划工作更加科学，并通过合理的协商与税务部门 人员进行沟通，帮助企业准确掌握税务机关的要求， 以保障企业能够满足税务机关的要求，防范企业和税 务机关之间由于信息不对称产生风险的问题。
第五，构建风险评估体系。企业需要对税务筹划环节可能存在的风险进行细致的评估，在制定税务筹 划方案之前就需要准确识别风险，从源头上控制风险 发生的可能性，通过风险评估机制，在各项纳税行为 发生之前就实现对税务风险的控制，从而促进企业有 效规避风险。
第六，加强企业对成本和收入的管理。当前，很 多企业在税务筹划的过程中，由于法律意识较为淡 薄，自身的管理基础不完善，存在少计收入和多计成 本等一系列问题，给企业的正常发展带来严重风险。 因此，企业需要重视对收入和成本的管理，分析企业 的成本费用率或收入成本率的情况。若某一期间相关 指标发生了异常变化，就需要制定恰当的分析措施， 并针对变化的成因进行明确，从而防范不利影响给企 业经营带来风险的可能性，实现对风险的有效管控。例 如，企业需要结合收入的品类、金额等方面信息进行全 面记录，有效规避风险给企业带来的影响，确保收入确 认满足税法的要求，并细致检查销售收入和销售记录、 出库记录等方面是否一致，确保企业在开展收入管理的 过程中记录准确。又如，企业在开展费用管理时，各类 费用必须要在预算的范围内支出，并针对费用的情况进 行分析，判断是否存在异常支出的问题。
第七，借助纳税评估规避风险。纳税评估能够帮 助税务机关对税源进行监控，通过纳税评估能够有效 降低企业的涉税风险，并避免企业由于税务稽查受到 不必要的处罚。在纳税评估过程中除骗税、偷税等问 题的情况外，税务机关一般仅会对纳税人予以告诫， 要求企业改正错误，很少采取惩罚的措施。纳税评估能 够有效帮助企业防范风险，因此，企业在税务筹划过程 中，需要合理借助纳税评估的方式找出自身在税务管理 工作中存在的问题，企业也需要积极与税务主管机关进 行及时沟通，了解税务检查的重点和方向，并结合税务 机关检查的要求制定完善的税务风险预警指标。
四、结语
本文对所得税税务筹划进行了研究，认为企业开 展所得税的税务筹划能够帮助企业在合理合法的前提 下控制所得税税务负担，并控制税务筹划中可能产生 的风险，实现对风险的有效防控，以保障企业实现预 期的管理目标。
参考文献
[1] 贾芮锋.企业所得税纳税筹划管理及风险的防控[J].纳税，2021 ( 1 )：73-74.
[2] 郑培培.中小企业所得税税收筹划探究[J].营销界，2021( 2 )：157-158.
[3] 陆冬梅.企业所得税纳税筹划管理分析[J].纳税，2021( 5 )：52-53.
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