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摘 要：国际内部审计理论体系融合了国际流行的企业管理理念，对于中国企业，无论是对审计工作还是整个公司治理角度来说，都具有非常重要的借鉴意义。本文通过对 国际内部审计理念的介绍，提出了中国企业引入国际内部审计理念的必要性，分析了国际内部审计理念对于中国企业管理质量所带来的提升作用，以供参考与借鉴。
关键词：国际内部审计理念,中国企业,管理质量;提升
一、国际内部审计理念概述
(一)国际内部审计师协会
国际内部审计师协会，英文简写IIA。该协会于1941年在美国纽约成立，随着世界各国的分会先后成立，逐步发展成为一个国际性的组织。1987年12月， 中国内部审计协会的前身中国内部审计学会经外交部和审计署批准，加入了国际内部审计师协会，成为IIA 的国家分会。
(二)国际内部审计师协会关于内部审计的定义及理念
1 . 国际注册内部审计师协会对内部审计的定义为： 一项独立、客观的签证与咨询活动，帮助组织实现其目标。从其定义上来理解，IIA定义下的内部审计不 仅仅对组织的合规性进行评价，还要从增加组织的价值 角度对组织内部进行评价，并改善组织的经营状况。
2.IIA定义下的内部审计的目的是评价和改善风险 管理、控制流程和公司治理的有效性，帮助企业实现 其使命。从内部审计的目的来看，其本质是一种经营 管理状况的评估，主要侧重点是组织机构的经济活动 合法合规、目标达成、经营效率等方面。举例来说， 一个企业即使盈利情况良好，但与同行业类似企业的 盈利情况存在明显差距，从内部审计角度来看，仍需要调查原因、查找问题，并采取一定的措施予以改 善。由于内部审计的目标是帮助企业实现其目的，改 善机构运作并增加价值，因此，要求审计人员具备较 高的内部企业管理知识水平。
3. 当前，各国内部审计遵循的《内部审计实务框 架》是1999年6月国际内部审计师协会在以往的工作积累过程中，经过反复进行讨论、研究、向各方征求意见后予以正式颁布的。该框架由三个层次组成，第一 个层次是强制性的，其核心内容有《内部审计定义》 《道德准则》《内部审计实务准则》;第二个层次是 《实务建议》(即以前的指南)，不是强制性的，但是也经过国际内部审计师协会批准并强烈推荐使用; 第三个层次是《发展和实务指南》，包括了各类由国际内部审计师协会开发或者批准的材料，不具有强制 性。这三个层次构筑了关于内部审计领域内理论体系 完备、成熟务实的专业标准。并且，该标准及理论体 系在国际内部审计协会有效率的运作下及世界各地众 多会员的积极参与下，随着实际业务的发展，仍在不断完善和发展中。该框架体系不仅是内部审计领域的 权威标准和指南，同时也是世界各地企业治理理论的 智慧结晶。
(三)国际内部审计理念的实施现状
国际内部审计在国际上被广泛接受并予以实施， 但在中国仍处于有待推广阶段，这主要与各国政府的 推动有关。
2002年7月，美国紧急出台了公司改革法案《萨班 尼斯-奥克斯莱法案》，该法案明确要求上市公司的年 报应包括内部控制的评价部分。这一要求使内部控制 的重要性提升到与报表审计同等重要的地位，这也为国 际内部审计介入内部控制这一领域提供了强劲的动力。
2013年国际内部审计师协会(IIA)发布的三道 防线模型被作为良好组织治理和风险管理的基础性指 引。该模型通过界定组织中的机构、部门和职能在风 险管理中的职责，帮助组织领导者建立有助于创造和 保护组织价值的结构和流程，在组织治理特别是风险 管理方面发挥了正向的推动作用，因此，受到广泛的欢迎与应用。
2016年11月，理查德 ·F ·钱伯斯在中国以《内部审计：做好迎接未来的准备》为题发表演讲。他结 合内部审计全球脉搏问卷调查报告数据，分析了2016 年内部审计最新发展趋势，指出内部审计发展势头强 劲，职业地位得到进一步提升，投入风险管理确认、 战略经营风险及公司治理等关键领域的时间不断增加。面向未来，内部审计需要进一步关注文化审计、网络安全、大数据，要成为组织值得信赖的顾问。他 提出，紧跟客户需求、追求审计灵活性、改变人才结 构、革新现有工作流程、提升职业形象是内部审计迎 接未来的五大战略。
二、引入国际内部审计理念的必要性
(一)中国企业的现状及面临的形势和挑战
1. 中国企业的发展现状
经过多年的改革发展，中国企业已经迈入了稳步 增长的阶段，规模实力显著提升，不断夯实管理基 础，强化管理创新，企业管理工作取得良好成效。但 是，与世界一流企业相比，中国企业仍存在质量效益 不高、管理方式粗放、国际竞争力不强等突出问题， 在管理能力和管理水平上仍迫切需要提升。特别是大型国有企业正在向国际化、多元化发展，无论是国 别地域风险还是新技术新管理方法的应用等，亟须吸 收和学习国际先进管理理念，重构企业的公司治理体系，建立健全更加专业、更高效的风险预防、识别与 处理机制。
2. 国家及政府职能管理部门对风险管理的要求
2006年，国资委发布《中央企业全面风险管理指 引》，将企业的风险管理提升到政府层面。2010年， 财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发布 了《企业内部控制配套指引》。这一套控制规范被称 为中国的“萨班斯法案”，正在逐步落实和执行。执 行企业内控规范体系的企业，必须对本企业内部控制 的有效性进行自我评价，披露年度自我评价报告。这 一系列规定和要求正在将内部审计的职能定位从事后 向事中、事前延伸。
3. 国际国内形势及中国企业面临的挑战
国际上发达国家的经济增长乏力，贸易保护主义 持续抬头，政治及军事风险在世界各地蔓延。中国经 济整体发展目前正面临着历史性转折点，虽然在政府 的努力下构建国内经济的大循环体系，但也面临着诸 多风险和挑战。例如，在多数行业，中国企业仍处于 产业链的低端，虽然规模大，但抗风险能力不强。无 论是关键资源还是关键技术，中国企业的控制能力还 不足以建立自己的护城河，再加上自然灾害频发、 新冠疫情持续、人口众多、社会贫富差距大等社会问 题，构建国内经济大循环体系的基础仍然很脆弱。中 国的企业正面临着改革开放以来所未有的重大风险。 对于中国企业来说，面临的首当其冲任务就是如果做 好风险管理;其次是如何进行内部制度的革新，苦练内功、降本增效、提高抗风险能力;再次是要尽快实 现科技创新、战略转型;最后是要加强新形势下的人 才队伍建设。
(二)国内企业内部审计的发展现状
1. 中国企业的内部审计尚未形成一套业内权威的 标准体系。中国内部审计协会虽然也制定了一套审计 准则和业务指南，但由于国家相关机构并未要求强制 遵从，同时因为内部审计协会与企业关系并不紧密， 导致社会公认度不高。在这种情况下，不仅各个企业 之间的内部审计标准不统一，而且还存在着同一个企 业内部各部门对审计人员所执行的标准并不了解。
2.审计定位不清晰，审计理念不能紧跟时代发展 前沿。国内的主流内部审计仍停留在事后评价模式， 对如何贯通至经营管理前端并通过审计手段增加公司 价值的理解还不够。审计机构与被审计部门之间的关 系并不是服务与被服务的合作关系，而更多的是一种 “猫鼠”对立关系。
3.人才建设模式落后。国内的内部审计人员与公 司管理部门双向流动较少，审计人员与企业管理人员 之间的角色无法进行无缝互相转换，人才来源背景较 为单一。
4.大多数国内的内部审计机构仍是企业管理层中 的一个部门，从属于总经理层管理。这样独立性就有 所弱化，审计业务本质上从属于公司管理层。
三、国际内部审计理念对于中国企业管理质量带来的提升作用
1. 国际内部审计实质上是对企业管理理念贯彻实施的复核，参照国际内部审计标准有助于中国企业管 理水平的提升。国际内部审计的审计人员在执行审计 业务时是基于对企业经营理念的理解，并运用审计工具对企业的经营状况进行评估。国际内部审计所遵循 的企业管理理念和企业管理人员所遵循的理念是一致的，一名优秀的内部审计人员也必定会是一位懂业务 的企业经营管理人员。内部审计机构实际上也是企业 内部经营管理的“内脑、内部咨询机构”，内部审计 是诊断内控治理水平的最佳手段。
2. 《内部审计实务框架》中对于企业的风险评估 具有详尽系统化和实用的参照标准，这些标准都是经 过世界各地一线内部审计人员检验的智慧结晶，对于 企业的风险防控具有不可或缺的参考作用。《内部审 计实务框架》既是一套审计业务的规则和指南，也是 一套成熟详尽的评价企业管理水平的参考标准体系。
中国企业家的管理理论更多是靠着自己的个人实践经 验总结形成，整体上还处于市场经济海洋中“浅海阶 段”。企业普遍存在着创始人的个人治理色彩，因 此，有必要引用国际成熟管理理论融入企业实践，以 提升内控治理水平。
3.有助于人才建设。国际内部审计的审计人员会 有计划地在企业经营管理人员和审计人员之间进行角 色互相转换，成为企业培养内部管理人才的“内部大 学”。该模式一方面有助于审计人员更好地增进对企 业管理的深度理解，另一方面也通过审计模式帮助企 业管理人员全方位地了解整个企业运行模式，从而为 企业管理部门培养和输送成熟的人才。
4.有助于中国企业参与国际竞争。国际内部审计 的相关理论目前仍经由世界各国的大型企业管理者们 不断完善和补充，是国际前沿的管理理论。在与国际 跨国公司激烈的竞争中，参照国际内部审计的标准， 可以获得前沿的评估企业运营状况的国际标准，有 助于企业自身与国际跨国公司之间的对比，明晰企 业自身的优势与差距。内部审计的执行过程就是“知 己”，了解内部审计理念背后的管理理念就是“知 彼”，如果中国企业走向世界，与世界上跨国公司巨 头们竞争，必须“知己知彼”，因此，引用国际内部 审计理念和手段是必不可缺的。
四、中国企业借鉴国际内部审计理念的策略
(一)重新对内部审计的职能作用进行定位
1.将内部审计职能与纪检职能进行区分
内部审计如同“侦察员”，纪检如同“法官”。 内部审计重点工作在于调查评估的过程，对结果的处 理要交给公司管理层，如有违纪的事项转由纪检人员 处理。
2.将内部审计定位为一种内部咨询服务角色
内部审计人员应该比企业经营管理人员更懂经营 管理，内部审计人员与企业经营管理人员之间的关系 是服务与被服务的关系。
(二)改革内部机构设置
1.企业应将内部审计机构置于更加独立的地位。 内部审计机构行政上可以隶属于总经理管理层，但业 务上可以直接向董事会下属的审计委员会汇报。
2.各级审计人员与公司各级管理层独立出来，实行 垂直管理。除了可以合署办公之外，其他人事薪酬管理 与业务活动均应独立，由最高审计机构直接管理。
(三)加快内部审计人才队伍建设
1. 国际注册内部审计的审计人员由企业内部不同部门不同专业背景的人员组成，这样更有利于发现和解决企业内部不同部门存在的问题，也更方便对存在 的问题进行交流、沟通和解决。理想的审计团队应包 括具有企业管理、财务、法务、IT技术、人力资源等 具有专业背景及工作经历的人才。
2.有计划将审计人员向企业其他部门进行轮换交流。这种有计划的人员内部流动既可以为审计业务提供了解企业当下业务的人才，也可以通过审计业务的 活动，以不同的视角为企业管理人才的管理能力水平提升提供一个极佳的平台。
(四)平衡风险、成本和价值之间的关系
当前，中国的企业存在着两个极端，国有企业更偏重于规避和防范风险，而将付出的相应成本因素置于次要地位;而民营企业则更多的是追求经济效益， 将压低成本放在首位，但规避和防范风险重视不够、 考虑不足。不少民营企业的经营状况甚至堪称“刀口 舔血”，风险管理意识十分堪忧。因此，中国企业亟须转变管理理念，运用专业人才完善公司的风险治理 工作。
(五)推动国际内部审计理念的吸收、借鉴和实施
1.利用中国内部审计协会平台，吸收消化国际内部审计理念，并与企业加强互动，加快推广实施。
2.倡导社会审计人员成立专门的内部审计师事务所，侧重于评价企业内部控制及企业运行状况，与会计师事务所业务有所区分。
3.在上市公司的公司治理中，政府监管部门应积极推动国际内部审计理念的应用。特别是科创板，应该降低对报表和经营结果的重视程度，提高对企业内 部控制和内部审计报告的重视程度。
4.在国有资产管理过程中，应该从重经营结果的绩效考核指标中，纳入内部控制评价指标，特别推荐参照国际内部审计理念形成的内部审计报告。
参考文献
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