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摘 要：当前，随着我国内外部环境发生了深刻变化，市 场竞争日益加剧，且不确定性因素明显增加，企业盈利空 间收窄，对企业外延式发展带来极大的冲击，企业向内压 减经营管理成本势在必行，因此，降本控费成为企业经营 创效的必然选择。预算管理作为成本费用管控的重要工具 之一，能指导企业优化资源配置，逐步提升自身竞争力。 为此，本文主要通过分析当前企业成本费用管控中存在的 问题，探讨了基于全面预算管理体系加强企业成本费用管 控的策略，希望能为加强企业财务管理，推动企业降本增 效提供有益参考。
关键词：全面预算,预算管理,成本费用,降本增效
一、引言
成本费用是利润表的重要组成部分，在同等收入 条件下，合理控制成本费用对企业盈利水平具有积极 作用。当前，在市场竞争加剧的情形下，控制内部成 本费用成为企业进一步增效的关键一招。在此背景 下，如何利用全面预算管理体系来实现高效的成本费 用管控已成为企业的重要课题之一。本文阐述了企 业成本费用管控的必要性，分析了成本费用管控存在 的全员管控责任意识有待提高、全面预算控制体系有 待完善、考核激励机制有待加强以及费用管控的标准 化程度有待优化等具体问题，并针对存在的问题提出 了具体解决措施。对企业而言，降本控费首先要有标 准、比对值，设立预算目标进行控制和考核就能很好 地解决这个问题，科学、有效的预算管理能提高成本 费用管控的有效性。通过完善全面预算管理体系，能 对经营管理成本进行提前预测和筹划，进而合理配置 企业资源，再通过事中的监督控制以及事后的评价分 析，对经营成本费用投入动态调整优化，对企业经营 创效发挥指导作用。
二、企业加强成本费用管控的必要性
成本费用管控是对企业运营过程中的耗费支出所 进行的一系列管理工作，包括预测计划、监督控制、 评价考核等，在实际工作中通常按事前规划、事中控制、事后跟踪去分阶段进行管理，并借助全面预算管理体系的推动得以有效实施，最终达到降低企业无效 作业耗费，提升企业管理质量的目的。
(一)有助于提高企业整体经营效益
企业作为以盈利为目的的经济组织，成本费用是 影响利润水平的重要因素，也是衡量企业内部运营效 率的重要指标。首先，通过对企业成本费用进行科学 管理，能降低生产经营中的无效耗费，使企业的盈利 增加。其次，通过费用预算过程管理，可以加强企业 各部门之间的沟通和交流，通过协商合作促进企业整 体经营管理水平提升，进而提高企业整体经营效益。
(二)有助于提高企业竞争力
实施成本费用管控，可以促使企业健全内部管理 制度、预算管理体系，提高财务管理水平。通过客观 的预测分析，结合企业的战略发展目标，进行有针对 性的筹划，制定科学、合理的成本费用预算目标，对 生产经营的各个环节进行有效管控，可以逐步降低成 本费用水平，增加企业现金流及资本积累，进而提 高企业市场竞争力，为企业提高抗压能力、扩大再生 产、增进生存发展空间提供可靠保障。
(三)有助于提升企业社会影响力
随着企业的发展扩大，能源消耗也在同步增加， 加强内部成本费用管控，可以促使企业减少能源开 支，将能源管理与生产经营管理相结合，通过对水、 电、气的使用管理，杜绝“长明灯、长流水”等浪费 能耗的情况;通过对生产经营设施的维护管理，提 高设备使用寿命，减少重复购置浪费，同时也能减少 “跑、冒、滴、漏”的能源浪费现象。精细化的成本 费用管理也可以优化能源使用，落实企业节能低碳发 展，符合当下建设节约型社会的要求，对于提升企业 社会影响力、确保企业可持续发展具有重要意义。
三、全面预算管理体系下成本费用管控现状及存 在的问题
(一)全员成本费用管控责任意识不强
1.对生产经营开支把关不严
部分企业没有形成全员成本费用管控的责任意 识，经营部门注重创收，对于生产经营方面的一些开 支把关不严，物料采购不进行多方面询问比价，忽略 对设备设施的保养维护，改造更新不考虑必要性，重 复性费用时有发生，节约降费意识薄弱。
2.管理层预算控制意识不强
部分企业管理层着眼于经营发展的大方向，日常 分析以经营任务为主，往往要求日常费用要全力为经 营保供，预算控制意识不强，忽视费用支出合理性的 分析研判。
3.基层财务人员费用管控方式单一
基层财务人员对费用管控主要还是单据的真实 性、合规性审核，数据分析也主要是支出数据的事后 统计和时期对比，对费用支出的前瞻性、合理性、有 效性没有过多关注，容易使费用开支无度、失控。
(二)全面预算控制体系有待完善
1.企业对预算管理缺乏重视
大多数企业特别是基层单位，预算工作主要是交 由财务部门完成，其他职能部门只关注各自经营管理 工作，由于缺乏相关部门配合，容易出现信息不对称 的情况，编制预算需要的基础数据不充分，使费用预 算目标制定不能与经营活动很好协调，与企业实际、 市场环境相脱节，影响预算编制的准确度，对企业实 现发展战略和经营目标的指导性不强，可能造成难以 执行而流于形式，最终影响预算的严肃性和权威性。
2.各部门缺乏参与预算管控的积极性
虽然大多数企业会从大局出发，制定各单位部门 的费用管控目标，但主要是由管理层决定，基层单 位、部门对前期的评估测算参与不足，可能会缺乏责 任意识，产生预算指标不用完浪费并且担心影响以后 预算的心理，降本控费的积极性不高，企业上下沟通 机制欠缺，导致企业全面预算控制体系出现问题。
3.预算工作的全面性不足
现有的成本费用预算管理工作主要停留在预算目 标编制、数据汇总、执行通报等方面，未涵盖到事前 评估测算、事中监督控制和调整、事后跟踪分析和考 评的全过程，由于没有全过程的管控，对费用开支后 是否达到预期效果没有跟踪分析，导致费用预算管控 工作缺乏科学性和合理性。
(三)考核激励机制不完善
首先，由于对费用管控重视不够，部分企业没有 健全完善的费用预算管理考核制度以及考核标准，或 者修订后执行力不强，只要经营目标完成，即使超预 算目标也不及时进行考核，不能调动员工控费的积极 性。其次，缺乏严格的考核牵制，导致员工未意识到 加强费用管理的必要性，也不能促使员工自发形成节 约降费的责任担当意识。再次，管控取得成效不能及 时得到考核结果的反映，缺乏必要的激励，久而久 之，员工放松不予重视，预算管理流于形式，费用管控目标难以实现。另外，考核标准不科学、不合理， 基层部门不能及时反映当期费用开支，也可能导致绩 效考评工作难以继续，无法充分发挥出管理效用。
(四)费用管控的标准化、信息化程度不高
目前，一些大型企业已经实行财务共享服务，费 用报销单据审核的工作已经转移至共享服务中心，由 业务经办层面直接与共享中心对接，企业财务对费用 开支的审核把关可能有所弱化。另外，共享中心主要 是集中模式化处理，细化的审核不到位，可能存在不 合理的开支不能及时被发现的情况，大型集团企业的 分支机构较多，经营业务复杂，内部费用管控目标要 求差异化较大，各分支单位管理制度也可能存在不同 要求，且财务共享信息系统、ERP信息系统还没有完 全按企业实际嵌入预算控制等管理要求，先进信息技 术在费用管理中的应用效能还没有全部发挥，可能会 在事中的费用开支环节无法有效地进行把握和监督。
四、全面预算管理体系下企业加强成本费用管控 的对策
(一)强化全员成本费用管控意识
1.加强成本管理理念的宣传引导
管理层率先垂范，发扬勤俭办企的优良传统，逐 级传递企业经营形势压力，加强成本管理理念的宣传 和引导，推动全员成本管控意识转变，统筹优化各项 费用支出，严控非生产经营性开支，将降本控费、管 理创效理念贯穿于生产经营的全过程，实现资源配置 和经济效益的统一。
2.完善企业成本费用管控体系
企业应该完善成本费用管控体系，修订和完善相 关管理制度，强化刚性约束，职能部门与财务部门之 间要强化沟通协作，落实全流程管控，做好各项成本 费用的事前评估、事中监督、事后跟踪考核。如健全 设备、资产管理制度，引入全生命周期成本管理理 念，设置设备台账档案，随时跟踪使用情况，引导员 工做好生产经营设施的维护保养，降低设备返修率， 加强供电供水等管线的现场巡检，及时发现“跑、 冒、滴、漏”故障;健全采购管理制度，做好物料及 设备的统一采购管理，采用招投标、集中批量采购等 方式降低价格成本;健全费用开支督查制度，不定期 抽查费用开支情况，对于营销、改造类费用，及时跟 踪成果判断开支有效性，对异常偏高费用及时组织分 析研讨，做到早发现早干预。
3.加快财务会计向管理会计转型
首先，企业应该对财务人员有针对性地开展管理 会计职能和业务技能知识的专业培训，提高费用项目分析研判能力;其次，要鼓励财务人员学习掌握计算 机数据应用软件技术，提高财务数据采集分析效率; 最后，要树立管理者思维，主动从企业经营管理的视 角去审核各项开支，由注重记账核算向成本管控转 变，通过业财融合，突出财务价值引领，合理运用管 理会计应用工具来进行有效的成本数据采集分析，为 企业优化资源投入提供决策依据。
(二)完善全面预算控制管理体系
1.提高全员对预算管理工作的重视程度
企业应成立预算委员会指导预算工作，让企业各 部门、员工自觉参与预算管理，取消财务部门全程包 办的工作模式，将成本、费用、能耗等所有预算指标 的管理责任分解到各个职能部门，自上而下参与编 制、实施、控制预算，充分调动全员积极性，体现预 算管理的全面性。
2.完善预算编制工作流程
首先，要制定合理的预算目标，编制前先进行相 关数据的采集，充分考虑以前年度的成本费用情况、 当前企业和市场环境变化、预算期间可能会发生的重 大事项，科学预判下一年度的成本费用开支方向、必 要性、预算值;其次，要以发展战略为导向，制定的 预算目标要与企业经营实际相适应，应当是员工通过 努力可以实现的目标，这样才能激励员工去挑战和达 成;再次，预算委员会应当综合管理层以及基层单 位、部门员工的预算评估意见，使纵、横信息交互沟 通，通过上下分级编制、逐级汇总平衡，实现资源配 置优化，加强执行部门的责任意识，提高降本控费的 积极性;最后，根据不同的成本费用特点，选取相适应 的预算编制方法，以适应成本费用管理的需要，通过零基、弹性等不同预算编制方法的综合运用，使预算目标 的编制科学合理，提高费用预算管控工作效率。
3.规范成本费用预算执行的监督控制
首先，以突出重点原则，严控重大费用项目、弹 性非必要开支，确保在预算内合理支出。其次，实行 经营预算协调例会制度，由财务部门牵头定期采集分 析费用预算实际执行情况，职能部门对本线条归口费 用出现的偏差及时跟踪分析原因;在实际工作中，还 应当将成本费用完成情况进行评价考核，维护预算指 标的强制性与严肃性，制定奖惩激励机制，充分体现 责权利的统一。最后，通过一系列科学的预算编制、 执行、考核等闭环管理，充分发挥全面预算对成本费 用管理的指导作用。
(三)建立健全费用管控考核机制
严格的考核奖惩约束机制是发挥费用管控作用的有力手段，企业应制定专门的考核制度，以先进企业 指标为参照，结合本企业实际情况，制定科学、合理 的考核目标，将成本费用指标与业务量、利润等经营 指标一同纳入企业的绩效考核。落实归口管理责任 制，实现考核持续到位，及时反馈员工的工作成效， 引导员工既要关注生产销售经营业绩，又要把控成本 费用预算考核指标，增强员工责任担当意识、成本效 益意识。企业还可以通过设置费用管理成效的专门奖 项，激励员工在挖潜增效上积极作为，通过考核指标 的量化对标，便于责任部门找差距、查短板，后续有 针对性地加强薄弱环节管控。同时，公平、合理的激 励机制也能在企业内形成相互监督、共同提高的良性 竞争环境，提高企业成本费用管理水平。
(四)持续提升费用管控的标准化、信息化水平
随着智能数字化技术的成熟和完善，以及财务 共享模式的建立，企业应运用先进信息技术去解决 管理问题。借助财务共享软件技术实现信息数据管 理集成，管理层可随时提取相关数据，准确分析经 营状况、成本费用开支情况。企业还可以借助大数 据分析技术掌握市场动态信息，为预算事前评估测 算挖掘有价值的数据资源，并汇集企业全流程运营 数据， 对费用预算开支事中监督控制、事后跟踪提供 数据支持，提高数据的时效性和准确性，形成有效的 分析报告体系。企业还应根据政策法规、内部管理的 变化，及时建立和完善内部成本费用管理制度，在企 业集团内制定统一的费用列支规范和标准，逐步推进 制度化管理，消除地方区域性差异，以适应财务共享 批量化处理，提高工作效率，保证会计信息质量，控 制管理漏洞。同时，将内控规则权限、预算控制标准 持续嵌入财务共享系统、ERP系统等应用软件，通过 在财务报账平台配置预警功能，有效控制超预算费用 开支的发生。
参考文献
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