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摘要：企业税收是财政收入的主要来源之一，所以，企业的经营状况、经济效益对国家财政有着至关重要的影响。在经济体制改革的大背景下，国家对税收问题做出了合理调整，其中，将营业税改为增值税就是一项关键性的改革措施，对于推动企业经营发展具有重要作用。现阶段，建筑施工企业不仅为现代城市建设做出了巨大贡献，还为国家财政增长、经济发展提供了有力支撑。在“营改增”政策背景下，建筑施工企业要想提升自身经济效益，就需要对企业税收筹划工作进行优化和创新，以便在合法、合理、合规的前提下，帮助建筑施工企业降低税负，从而为建筑施工企业的高质量发展创造良好条件。鉴于此，本文首先对“营改增”政策和企业税收筹划进行了概述，其次分析了“营改增”政策对建筑施工企业税收筹划的影响，最后提出了建筑施工企业优化税收筹划的对策，以期为相关企业及人员提供参考。
关键词：“营改增”政策；建筑施工企业；收税筹划；影响；策略
一、引言
企业税收筹划是指在符合国家法律和税收法规的前提条件下，帮助企业合理避税和减轻税收负担的有效途径，所以，企业管理者对税收筹划始终保持着较高重视程度和支持力度。由于税收筹划需要具备合法、合规、合理等特征，这就要求企业进行税收筹划时必须全面了解国家颁布的各项法律法规，一旦国家在税收法规上发生调整和变化，企业原本的税收筹划方案将不再符合现有的法规标准，对此，企业税收筹划应紧随国家法律变化而调整，是企业适应社会发展的必经之路。“营改增”政策下，建筑施工企业应全面分析该政策对税收筹划的影响，并依据该政策指出的各项条款和规定，采取合理、科学的税收筹划改革策略，这样才能保障建筑施工企业实现合理避税、降低税务风险、提高税后利润等经济目标。
二、“营改增”政策概述
“营改增”即将营业税改为增值税，该种税收政策有效解决了重复纳税的问题，对于降低企业经营发展的税负及对推动社会良性发展均具有十分重要的意义和价值。所谓增值税，主要是指企业只需对产品或服务增值部分进行纳税，在此种税收政策下，减少了企业重复纳税的环节，为企业经营发展创造了更好的环境[1]。例如，企业减轻了税收负担，不仅可以提高生产、经营、服务的积极性，还能够将节省下来的税款用于企业内部改革、企业经营扩大等经济活动，为企业获得更高的经济效益提供了有力支撑。结合我国“营改增”政策实施的具体情况，其经历了从试点、试行到全面推广的过程。2011年，在国务院批准的条件下，由财政部门、税务总局联合下发“营改增”试点方案；2013年8月1日，通过对试点行业的观察将试点范围推广到全国，同时将广播影视服务业纳入试点范围；2016年3月18日，国务院决定在全国范围内推行“营改增”政策，并将建筑行业、房地产行业、金融行业等纳入试点范围，至此增收营业税彻底退出了历史舞台。
三、税收筹划概述
(一)税收筹划的概念
单纯将税收筹划看作减轻企业税负的手段，具有一定的局限性和片面性，从宏观角度分析企业税收筹划，主要是指企业在符合国家法律及税收法规的基础上，通过一系列经济手段帮助企业合理避税、提高税后利润、提升企业价值的科学措施[2]。通常情况下，企业实施税收筹划需要在开展生产经营和投资理财活动之前，借助合理的纳税方案从企业整体层面成功降低税负，较为常见的税收筹划内容包括节税筹划、避税筹划、转嫁筹划和实现涉税零风险。
(二)税收筹划的特征
企业税收筹划在帮助纳税人减轻税负过程中，体现出合法性、筹划性、目的性等特征，具体分析如下：
第一，合法性。法律和税收法规对企业应缴税款进行了明确规定，如果企业税收筹划违反了相关法律法规，不仅无法达到预期降低税负的目的，还会对企业的信誉、经济等造成负面影响，严重情况下企业纳税人需要面对法律的制裁。因此，企业税收筹划必须在合法、合规的前提条件下进行，这样才能真正发挥出税收筹划的价值、作用和意义，所以合法化既是税收筹划的重要特点之一，又是企业税收筹划不可逾越的底线。
第二，筹划性。企业纳税存在一定的滞后性，往往需要在发生经营活动或者投资理财之后，所以，企业税收筹划能够结合经济活动的实际情况，制定合理、科学的税收筹划方案，从而达到降低企业税负的目的[3]。例如，企业生产的产品或提供的服务在获取相应收益后，应对产品和服务增值的部分缴纳所得税，当经济收益以财产的形式存在，则需要缴纳相应的财产税，此时针对所缴税项的不同和差异，企业税收筹划能够更好地选择较低的税负决策，这就体现出了税收筹划的筹划性特征。
第三，目的性。企业实施税收筹划的最终目的就是节税，从而为企业创造更有利的经济发展条件。当前，税收筹划的目的可以从两个层面分析，一是选择低税负，降低税收成本，提高资本回收率；二是合理滞后与延迟纳税时间，利用税款创造额外效益，继而达到减轻税收负担的目的。
四、“营改增”政策对建筑施工企业税收筹划的影响
近年来，随着建筑工程行业的高速发展，建筑施工企业逐渐成为我国的纳税大户，为我国财政收入做出了巨大贡献。基于“营改增”政策的推广和实施，建筑施工企业应深刻了解和掌握政策对税收筹划的影响，这样才能为税收筹划方案调整提供有力支撑。下面将从合同签订身份、内部员工观念、各种涉税问题、企业纳税管理和税收发票管理五个维度，详细分析“营改增”政策对建筑施工企业税收筹划的影响。
(一)对合同签订身份的影响
营业税改为增值税之前，建筑施工企业在拟定合同的过程中，常常以总部的名称作为合同法人主体，但是，在签订合同后的具体建设任务中，承担实际责任开展建设任务的单位却是分支机构[4]。在此情况下，建筑施工企业即使在经济活动中获得了增值税专用发票，也无法对应缴税款进行相应抵扣。例如，工程项目建设施工寻找购买大量的建筑材料，材料供应商在开具增值税发票时，标注的付款方是建筑企业分支机构并非建筑企业总部。由此可见，“营改增”政策背景下，对建筑施工企业合同签订身份造成了一定影响，继而对建筑施工企业税收筹划带来连锁性干扰。
(二)对内部员工观念的影响
“营改增”政策会对建筑施工企业内部员工的思想观念造成一定影响，具体表现在以下方面：为保障企业税收筹划的有效性、合理性和科学性，企业会对员工提出更高的要求和标准，特别是要求员工对新税收政策进行深挖和分析，从而找寻出合法、合规、合理的节税措施。例如，建筑施工企业在经营发展过程中，财务人员在税收筹划方面发挥出了重要作用，该类员工在思想观念上不会出现明显变化，而财务部门以外的人员，将更多的精力放在了建筑施工质量、进度、安全等要素控制上，在此情况下，对于税收筹划的细节容易被忽视，导致无法保障发票信息的准确性、获取增值税专用发票的积极性不高等，这些都将对企业税收筹划造成阻碍。
(三)对各种涉税问题的影响
“营改增”政策实施以后，对建筑施工企业的税务核算造成显著影响，原本征收营业税时企业税务核算方式较为单一，并且财务核算工作较为简单和明确。但是，在改收增值税后，财务核算方式逐渐多样，而且财务核算工作内容趋于丰富化和复杂化，这就需要建筑施工企业在各个方面做好调整工作，这样才能保障企业税收筹划符合“营改增”政策的相关法规要求。
(四)对企业纳税管理的影响
建筑施工企业在缴纳税款时，需要对各个款项进行核算和统计，从而保证应缴税款的准确性，以避免发生漏税、逃税等违法问题。营业税改增值税后，企业需要设置专门的税务管理岗位，更需要对税务管理体系、制度实施创新，这样才能为“营改增”背景下的税收筹划提供有利条件。
(五)对税收发票管理的影响
税收发票是建筑施工企业应缴税款的依据，在“营改增”政策实施以前，企业需要缴纳的营业税较为稳定，但也会受到企业实际经营状况的影响和变化。建筑工程行业的工程施工存在一定的周期性，也就是建筑行业常说的工期，而在施工期间发生的材料购买、设备租赁、计量结算等，具有时间节点无法统一的特点[5]。这样导致施工设备和施工材料适应的时间无法和工程完工的进度并行匹配，在此情况下，材料和设备产生的增值税抵扣节点将会出现滞后或延迟。另外，“营改增”政策实施后，建筑施工企业在税收发票管理中，如果出现不重视获取和管理增值税专用发票，或者供应商无法开具增值税专用发票的情况，也将导致无法正常抵扣进项税的情况。
五、“营改增”政策下建筑施工企业优化税收筹划的对策
(一)规范合同管理
合同签订对建筑施工企业的税后筹划影响显著，所以“营改增”政策实施背景下，建筑施工企业应在合同管理方面，做好以下规范性工作：第一，对已经完成签订的合同进行全面梳理，详细了解和掌握合同中的各项条款，尽可能找寻出合同中对税收筹划不利的内容，并采用签订补充协议的手段将不利内容清除。第二，为避免对税收筹划造成影响，在签订合同的过程中应保障合同约定付款人与受票方保持一致，这就需要规定合同签订必须以总部名义为准，严禁总部下属分支机构私自签订合同。第三，基于规范合同管理的重要性和必要性，建筑施工企业应有效整理合同中涉及税收的各项条款，以便为税收筹划提供良好的支撑。
(二)提高人员思想意识
人员思想意识在一定程度上决定行为意识，就“营改增”政策实施而言，建筑施工企业税收筹划应重视提高企业所有员工的思想水平，确保每个员工都能成为收税筹划工作的推动力和支撑力。基于此，建筑施工企业上至管理层，下至基层部门和岗位人员，都应该认真学习有关“营改增”政策的相关知识，要从思想上意识到做好税收筹划工作的重要性及必要性。例如，建筑施工企业可以定期组织全体员工，召开税法研讨会或者企业内部交流会，也可以借助网络、报纸、电视广播等媒介，向企业所有员工传达最新的税收筹划工作要点和内容，借此通过统筹全体员工的力量，为“营改增”后的企业税收筹划工作创造有利条件。
(三)做好发票管理工作
前文提及如果供货商无法开具增值税专用发票，或者建筑施工企业对获取增值税专用发票缺乏重视，将会导致无法正常抵扣进项税的情况，所以“营改增”政策实施背景下，全面做好发票管理工作对税收筹划具有十分重要的意义。首先，建筑施工企业在寻求合作伙伴时，应做好全面的评估审核工作，明确各个供应商是否能够开具用于抵扣进项税的增值税专用发票。其次，针对建筑施工材料费用占据工程总成本较大比重的特点，建筑企业在材料采购环节中需要结合工程开展的实际情况，要求材料供应商及时提供增值税专用发票，以便能够为当期销项增值税抵扣提供支持。最后，为避免增值税专用发票遗失、损坏对后续税收筹划工作造成影响，建筑企业应安排专业的人员具体负责发票管理工作。
(四)充分应用信息技术
信息化管理模式是当前企业内部管理改革的重要内容和方向，同时也是提升企业管理水平的关键条件，所以，在“营改增”政策实施背景下，建筑施工企业需要在财务管理方面合理应用信息技术，以此构建精细化、规范化的财务管理模式，从而为建筑施工企业税收筹划工作的高效开展奠定坚实的基础。例如，建筑施工企业在条件允许的情况下，可以建立相关的财务共享服务中心，对企业经营过程中产生的进项税和销项税实施全面管控，以此为企业进销项税的均衡化管理提供依据。
(五)做好各方面对接工作
营业税改增值税后对建筑企业纳税管理、发票管理等造成了巨大影响，所以在此种全新的税收政策下，建筑施工企业需要真正做好各方面的对接工作，以便保障新政策下税收筹划工作的顺利开展。首先，立足于企业的实际经营和发展情况，对企业相关业务进行深度分析，尤其是在合同拟定与施工全过程方面，应当保持纳税环节在“营改增”前后的一致性。其次，合理增加增值税进项税抵扣额度，能够有效减少建筑施工企业的税负，所以，在对接工作中需要做好各类物资存量管理，同时还要合理推迟设备采购与固定资产采购工作，尽量将项目抵扣比例控制在合理范围内。
(六)重视结算管理工作
基于纳税发生在收款之前的特点，“营改增”政策实施背景下的建筑施工企业，应当在税收筹划工作中提高对结算管理工作的重视度。根据以往建筑施工企业结算情况来看，有些时候天气、工程变更等因素会导致施工工期延长，从而引发账款结算时间出现滞后延迟，最终造成一部分进项税无法正常抵扣。因此，建筑施工企业在税收筹划工作中，需要对业主付款情况进行等级排名，以此决定业主方执行的预付款比例，继而降低进项税无法正常抵扣的风险。
六、结语
综上所述，“营改增”税收政策的实施，对建筑施工企业税收筹划工作提出了更高的要求和标准，所以，建筑施工企业应采取合法、合规、合理的管理优化措施，为税收筹划工作的顺利开展提供有力的保障。本文主要从规范合同管理、提高人员思想意识、做好发票管理工作、充分应用信息技术、做好各方面对接工作、重视结算管理工作六个维度，提出了应对“营改增”税收政策的对策，希望能够为建筑施工企业合法合规合理地开展税收筹划工作提供参考。
参考文献
[1]梁蓉.基于“营改增”背景下建筑施工企业税收筹划探析[J].中国集体经济，2021(27)：88-89.
[2]张建华.建筑安装企业增值税管理风险与防范措施[J].财会学习，2021(29)：133-135.
[3]刘灵.建筑施工企业纳税管理的难点与解决措施浅析[J].纳税，2021，15(31)：18-19.
[4]李旭东.建筑企业财务管理中的税收筹划探讨[J].当代会计，2021(18)：37-39.
[5]郭世奇.“营改增”新税点对施工企业负税的影响及应对措施[D].南昌大学，2021.
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