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摘 要：全面预算管理是现阶段企业内部管理控制工作开 展较为关键的一类工作形式，有助于企业长远的发展。本文 主要对生产型企业实施全面预算管理的难点及对策进行了深 入探讨。首先阐述了生产型企业实施全面预算管理工作的意 义， 其次分析了生产型企业实施全面预算管理的难点，最后 提出了明确预算管理目标、规范预算管理流程、健全预算管 理体系等优化全面预算管理的策略，以供参考。
目前，我国大部分生产型企业采用全面预算管理 模式进行事前计划、事中管理、事后评价，对企业所 设定的利润目标以及经营规划进行整体预算。但是， 现阶段我国一些企业对所实行的全面预算管理工作认 知较为浅显，致使企业在生产运营阶段无法发挥出全 面预算管理的实质作用。所以，需要针对其存在的难 点进行整改、创新、调整，优化全面预算管理模式， 应对其存在的各类问题进行管控，促进企业能够更为 稳健的发展。
一、生产型企业实施全面预算管理的意义
首先，生产型企业实施全面预算管理能够整合企 业内部资源，是企业在一定时期内经营、资本、财务 等方面的总体计划，将企业所有经济活动用货币形式 表现出来，并通过执行过程的监控，实现企业理想的 经营管理目标，提高全员参与度。这是因为全面预算 是一类操作性较强的管理系统，可以促进执行层和管 理层之间的沟通，使企业内部员工均能够适应工作环 境，把经营和管理结合在一起，构成一个有机的整体。 全面预算过程就是优化企业各类配置资源的过程，站在 全局的立场上，梳理各项资源，统筹规划，协调分配， 避免其产生资源浪费等各类问题，全方位的监管企业各 项经营活动，借助绩效管理等多种方式，提高员工参与 各项工作的积极性。让企业所开展的各项生产经营活动 均能够保持有序、高效的运行状态，从而实现企业经营 发展目标，增强企业竞争实力[1]。
其次，生产型企业实施全面预算管理能够更好地 服务于企业，促使其实现长期战略发展目标，保持企 业持续、健康发展。全面预算管理需要以企业战略规 划发展方案为基准，在长期目标的基础上设定短期战 略目标，再逐步分解短期目标，以全面预算当作实现 短期发展目标的重要手段。全面预算会影响企业资源的使用方向以及管理层的考核结果，借助这一方式， 监督落实责任，凸显工作的重心，在预算条件的支撑 下，企业所制定的战略发展方案操作性会变得更强。 结合企业实际发展现状，高效地实施全面预算管理模 式，消除各类困阻性因素，将全面预算管控工作落到 实处。
二、生产型企业实施全面预算管理的难点
(一)预算目标不清晰
当前，一些企业的全面预算编制会完全以一种业 务预算的方式展现，并不会就企业战略规划的状况进 行全面分析，这就很容易让其和企业的发展轨道脱 离，甚至还会让全面预算编制演变成为部门参与的数 字游戏。若其预算脱离了企业战略目标，就会给企业 发展造成不利的影响，生产型企业在设定全面预算 管理目标时，应当从自身发展战略的立场上出发，发 现影响发展战略状态的因素，并对这部分因素进行定 量研究和分析，合理转化原本较为抽象的目标体系， 直观地反馈出企业实际生产运营状况，这样才能够顺 利地实施企业战略规划方案，实现战略发展目标。但 是，就现阶段我国生产型企业实际发展现状分析，部 分企业在制定全面预算管理目标的阶段，并不能把企 业实际发展状况和全面预算管理的内容相整合，通常 其会沿用以往所使用的数据信息，这就致使其制定的 预算管理目标过于单一，并不能将预算管理目标的内 在价值更好地表现出来，同时，还会和企业发展目标 相背离，抑制企业的健康发展。
(二)管理过程不规范
首先，我国大部分生产型企业所制定的全面预算 管理控制指标的严谨性不足。生产型企业和其他类别 的企业有所不同，这类企业的发展形势极具特殊性， 其需要应用定量化的预算控制指标，反馈出全面预算 的管理成效。若企业在制定指标的过程中没有注重合 理性以及科学性的选择和应用，那么其后续所使用 的预算控制方式就会存在缺陷。要选择使用多样化 的预算控制方法，但大部分生产型企业会完全忽视数 据信息的分析和评估工作，不与企业实际发展状况结 合而进行预算控制。其次，生产型企业的预算编制科 学性较弱，这是因为全面预算管理自身是一类极具系 统性、科学性的运行体系，其会同时涵盖预算考核、 预算编制等多项内容。预算编制始终是其十分重要的一项基础环节，其编制的效果会对预算管理的效果造 成绝对性的影响作用。生产型企业所使用的预算管控 方式相对来说会比较滞后，并且预算管理方法选择方 面也会较为保守，并不能积极引进新型的预算管理理 念。同时，生产型企业预算编制的针对性较差，企业 编制的内容需要以生产需求计划为基准，但是在实际 编制的过程中，其所制定出的方案无法凸显生产型企 业的典型特征。最后，预算管理执行环节较为薄弱， 一些企业只会生搬硬套其他优质企业所使用的预算执 行模式，这种直接照搬的方式，使预算执行机制的特 殊性较差，并且生产型企业在执行预算阶段，超预算 现象出现的概率会比较高，无法协调预算编制和预算 执行之间的关系，整体预算考核所提供的数据信息真 实性、可靠性较差，会抑制全面预算管理工作开展的 效能。
(三)预算管理体系不健全
全面预算管理并不是单一的预算内容，而是让参 与预算的人员以及部门相互沟通、协调。目前，我国 大部分企业会直接将全面预算管理工作归属到财务部 门当中，其他部门并不会参与到其工作内，这就致使 其所构建的预算体系效用较差，其验证的内容也无法 涉及企业多个部门的业务，需要保证预算体系的公开 性以及透明性。形成企业预算体系不健全的主要原因 就是工作人员无法全程参与，企业员工以及部门之间 的沟通协调性较差，无法全面关注掌控预算过程。目 前，我国部分生产型企业所构建的预算考核机制时 效性较差，在全面推进预算管理工作时，预算考核、 预算编制等各项工作环节管控力度低下，这就致使企 业各个部门在开展全面预算管理工作时，沟通交流的 密切性较差，逐渐暴露出紊乱性的问题。没有规范预 算考核标准，相应的考核内容不够清晰，致使预算考 核沦落成了形式。还有部分生产型企业在预算考核阶 段，会受到领导层主观意愿的影响，预算考核的公平 公正性无法得到保证[2] 。此外，还有部分生产型企业构 建的全面预算监管机制不够完整，这部分生产型企业 在实施全面预算管理工作的过程中，无法凸显预算管 理工作开展的独立性，并且在设置方面会忽视全面预 算管理的重要性，部门之间相互推诿，阻碍了企业开 展全面预算管理工作。
三、生产型企业优化全面预算管理的策略
(一)明确预算管理目标
第一，通过全面预算管理加强企业内部控制，优 化内部资源配置，帮助企业实现经营目标。生产型企 业在明确预算管理目标的过程中，需要注重展现预测 的效用，整合多项碎片化的经营管理目标，利用这一方式保障预算管理决策实施，将其当作考核的参考凭 据。一般状况下，生产型企业在设定预算管理目标的 过程中，需要对资产负债表以及利润表当中的数据信 息进行综合性的考量，分析企业在发展阶段可能遇到 的各类影响因素，对这部分不确定因素进行细致化的 分析和探索，从而设定好企业发展的目标和内容。
第二，全面预算管理是企业战略目标与方案的财 务数量描述，是企业实时的保障与支持系统。所以， 生产型企业在明确预算管理目标的过程中，需要以企 业发展目标为基准，让预算管理目标能够和企业战略 发展目标更好地融合在一起，这样最终所设定出的预 算管理目标，能够较为直观地反映企业长远战略发展 的意图，保障企业顺利实现战略目标。例如，生产型 企业若处于发展时期，在设定战略发展目标的过程 中，应以销售收入、成本费用、现金流量为重点，进 而延伸到企业经营的各个方面，最终形成预算财务报 表。所以，全面预算管理应当服务于企业各阶段的发 展目标，针对企业发展战略的特点以及企业所处的发 展阶段，编制和其发展现状相符合的预算方案。
第三，生产型企业在明确预算管理目标的过程 中，要选择适宜的预测时点，并通过匹配适宜的考核 周期，确保各项预算指标过程受控。分析预算管理 目标的年度差异额，通过预算正负偏差率进行预算考 核，衡量预算的准确性，引导全面预算的不断精准; 保证会计政策实施的合理性，让其目标设定的价值效 果变得更强，同时，企业在制定预算管理目标时，还 应当综合考量目标体系的可实施性，增强预算管理目 标的制定效应[3]。
(二)规范预算管理过程
全面预算编制采取财务部门与业务部门相结合、 自下而上编制、自上而下审批的方式进行;明确预算 编制与下达流程、大宗支出申报流程、经费支出流 程、经济合同管理工作流程;规范的预算管理过程应 本着统筹兼顾、全面安排、量入为出、合理排序、厉 行节约、讲究效益的原则，责任到人、追踪问效，严 格按预算进行经费使用。
第一，生产型企业需要优化调整预算编制的形 式。预算编制始终是全面预算管理工作当中较为基础 的一项作业环节，同时，也是用于预算考核以及执行 预算的主要依据。因此，生产型企业应当摒弃固化的 预算编制理念，将新型的预算编制方式引入到其中， 可以采取零基预算以及滚动预算等多种方式进行编 制，进一步增强预算编制的效益。例如，企业在编制 预算的过程中，借助滚动预算编制法，便于管理人员 在第一时间掌握当前市场环境的变化趋势，给其预算调整供给重要的参考凭据。还有部分企业会选择使用 零基预算编制方法，打破增量预算编制方式的束缚， 保障预算管理工作开展的实效性以及灵活性，结合企 业自身发展需要以及计划实施状况，保证预算编制方 案的针对性，给其后续所开展的预算考核及执行等多 项工作提供帮助。
第二，生产型企业需要注重开展预算执行工作。 预算执行的效果会受到预算编制的质量影响，企业在 执行预算时，可以使用和企业自身发展状况切合度较 高的预算执行模式，让预算编制和预算执行达成统一的 发展状态，分析预算执行阶段可能遇到的瓶颈束缚，消 除调整阻碍性因素。一般状况下，预算编制在确定之后 不能轻易地进行调整，但是，若目前生产型企业所处的 发展环境变动性较强，如果不及时调整预算编制方案， 就会致使市场和预算编制无法结合，降低预算管理整体 成效。在调整预算的阶段，企业需要预测分析发展需 求，以此来做好后续的预算调整工作。
第三，生产型企业要明确设置预算控制的标准， 用其来衡量企业预算管理工作开展的成效。若预算管 控标准的合理性较差，就会对全面预算管理工作开展 的成效造成不利的影响，因此，在设置预算控制标准 的过程中，要使用适宜的控制方法，将重心投入数据 信息对比和分析阶段，第一时间找出其存在的偏差问 题，制定出纠正偏差的措施，顺利推进企业全面预算 管理工作[4]。
(三)不断完善预算管理体系
第一，生产型企业要借助预算管理工作，强化设 备管控力度。将设备报废处理等各项工作细节落实到 具体工作人员头上，增强预算执行管控的作用。生产 型企业各项工作涉及的人员数量会比较多，要借助成 本控制的形式，持续性地推进预算管理工作的开展进 程，集中化地管理办公用品采购等各项工作。
第二，生产型企业要借助预算管理体系做好资金 管理工作。固定资产是生产型企业发展阶段较为重要 的资产组成部分，若企业无法结合实际发展现状管理 购置固定资产，那么就会引发企业资产使用效率低、 资产流失、重复建设等一系列的问题。对此，生产经 营企业要借助预算管理体系，以其为基准，提高固定 资产管理的效能，在购置固定资产的过程中，可以采 取公开招标等多种形式，避免其出现暗箱操作的问 题，定期养护，维修固定资产，保障资产的稳定性与 安全性。
第三，生产型企业需要将成本管理和预算管理融 合在一起。成本预算以及预算管理始终是企业各项物 资以及资金的主要分配模式，若无法明确成本管理和预算管理的内在关系，就会对预算管理的成效造成不 利的影响，甚至企业会出现一系列的财务风险事件。 对此，生产型企业需要让二者更好地融合，给其实施 全面预算管理工作奠定更为坚实的基础，提高成本管 理质量以及预算管理效能。
第四，企业管理高层应当坚持全局管控意识，编 制预算分析报告，定期开展预算分析探讨会议。针对 其得出的预算执行结果进行调查，评估各项数据信 息，针对其得出的反馈报告，明确自身存在的优劣 点，企业各个执行部门要针对其得出的结果纠正错 误，改正不足之处，提高企业管理水平。以预算执行 结果作为工作人员绩效考核的重要指标，同时，推行 相应的奖惩管控措施，使预算执行者参与预算工作的 积极性变得更强。创建科学的预算奖惩制度，解决总 体预算目标分解时其存在的矛盾问题，充分借助代理 人信息的利益制度，设定出和实际能力相符的目标 值，宣讲预算文化精神[5] 。以预算技能当作企业内工作 人员所需要具备的基础素质，倡导全员参与预算管理 工作，解决实际报表操作等方面存在的问题，促进企 业良性发展。
四、结语
综上所述，实施全面预算管理已经成为当前企业 管理变革的重要趋势，因为全面预算管理有助于企业 统筹各项资源协同推行经营管理工作。对此，生产型 企业应立足于自身实际发展状况，针对全面预算管理 实施阶段存在的各类问题进行剖析、整改，完善预算 管理体系，保证预算管理过程的规范性。同时，采取 针对性的措施，划分好各部门的职责范围，优化整合 企业内部的人力、财力、物力资源等，按照全面预算 管理流程建立责任制，落实责权利。在此基础上，依 据企业长远发展战略及目标，编制基于市场销售目标 的生产型企业全面预算管理规划方案，从而为实现企 业高质量发展奠定基础。
参考文献
[1] 许林美.全面预算管理在制造业企业中的应用探析[J].中国市场.2022(5)：5-9.
[2] 孙庆庆.企业全面预算管理的问题与对策探讨[J].商讯.2021(27)：44-47.
[3] 彭钰轲.企业全面预算管理存在的风险和应对策略分析[J].商讯.2021(27)：25-26.
[4] 刘子燕.企业全面预算管理中的问题与对策探讨[J].市场观察.2015(1)：40-45.
[5] 郑君毅.对国有企业推行全面预算管理的几点思考[J].中国乡镇企业会计.2022(1)：25-29.
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