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摘要：随着我国国民经济的快速发展，各类高新企业大量涌现，成为推动经济高质量发展的重要力量。对于高新企业而言，研发环节是使其持续经营、长远发展的重要一环。国家为了促进高新产业迅速发展壮大，出台了《国家中长期科学和技术发展规划纲要(2006—2020年)》，为高新产业企业的发展提供了政策指引。但是，现阶段部分高新企业在研发经费的会计和税收管理环节还存在着一些不足，阻碍了高新企业的发展步伐。对此，本文探究了高新企业研发费用环节存在的会计核算与税务处理问题，以期提升高新企业研发能力，推动企业高质量发展。
关键词：高新企业,研发费用,会计核算,税务处理
随着我国从会计与税务管理的两种角度对研究开支进行系统规范，高新企业关于研究支出的记录和管理有了比较完整的管理框架，这对于高新企业的成长具有非常积极的作用。但部分高新企业在研发费用会计核算与税务处理方面仍存在不少问题亟待解决，对此，本文进行了深入的分析与探究。
一、高新企业优化研发费用会计核算工作的必要性
随着知识经济时代的到来，研发活动越来越重要，尤其是对于高新企业而言，研发活动是高新企业的立足之本，是应对激烈市场竞争的重要环节，有助于提升高新企业的核心竞争力。从高新企业的发展现状来看，仍存在资金浪费严重、资源配置不合理等问题，使研发项目受到了资金层面的阻碍，所以，优化高新企业研发费用的会计核算工作迫在眉睫，有利于改善高新企业的研发现状，为研发项目注入活力。
在可持续发展战略的持续推进下，高新企业的发展要求也发生了很大的变化，更加依赖于先进的科学技术、高新产品，以谋求长远发展动力。但是，科学技术与高新产品的研发应用都需要大量的资金支持，为了提高研发效率和水平，高新企业必须加强对研发费用成本核算工作的重视，进而提升高新企业的经济效益和技术效益。就目前情况来看，高新企业针对研发费用的核算工作仍存在着诸多不足，包括成本核算流于形式、力度有限、相关制度不够健全、核算工作落实不到位等问题，这些问题造成高新企业不能正确地控制成本费用，从而限制了高新企业开发管理工作的顺利开展。总体而言，提高研发费用成本对于高新产业的经济成长具有深远的意义与作用。
二、高新企业研发核算管理流程——以某高新公司为例
(一)研究开发项目立项的管理
高新企业的研发项目必须经过管理部门和研发部门共同审核后，在公司的管理系统进行批准立项。立项报告书中须包括申请立项的名称、所研究项目的编号、研发项目的首要负责人、所涉及的相关领域、有关的技术支持、开展此项研究的首要目的、承诺达到的初步效果、支持此项研究的全部经费预算等多项相关细则。在完成项目研发后，开展相关的鉴定工作，并做好立项填报与项目总结工作，尤其要注意技术部分的内容，必须及时填报，应在项目完成30日之内完成填报流程。
(二)研发费用的统计与核算管理
对于参与研发的工作人员的工作时间统计，需要按照其实际参加项目的记录和工时进行统计，记录的参与研发时间必须小于实际的出勤时间。项目中的其他工作人员需要结合工作时间进行统计后，参照实际项目参加的记录开展进一步的核算。每小时的人工费用，是由公司财务的有关部门定期按照不同的技术级别平均计算每小时的人工工资。对于设备使用部门工时统计，应将设备使用过程的时间记录作为依据。对于研发设备的单位小时能耗情况统计，需结合生产技术部门和设备使用部门提供具体的平均单位小时能耗，进而完成设备能耗成本的计算。
(三)研发项目成本的计算
财务部门为了确保研发费用成本计算的精确性，需与研发部门、设备使用部门等进行有效沟通。结合制造过程中材料使用情况、费用支出情况等进行统计，并完成研发费用的分项目计算。而研发过程中的
费用成本同样如此计算，通过结合实际费用的统筹分析，实现对研发费用的计算，将两种成本费用合并后即可得出研发项目的当月费用成本。研发项目的数据统计时间应控制在上月27日到本月的26日，针对研发项目完成各类数据的统计、分类、汇总，并将财务汇总的日期控制在28日中午。研发成本的核算财务部应在每月的20日之前完成，并及时反馈给有关部门。除此之外，针对研发项目的年度财务汇总时，必须确保财务汇总在次年的60天内完成，并及时向有关部门反馈。
(四)研发项目年度审核资料的汇总
财务部门需结合研发部门对研发项目的资料进行汇总，将汇总时间控制在次年的90天内，确保装订归档党的及时性，为审核申报做好准备。
三、科研经费归集三个口径差异分析
会计口径，根据《财政部门有关中小企业进行技术开发支出财务的几个建议》确定。该口径下的研究费用主要目的是用于正确核算研究的支出，但其课题内容是公司依据自己生产经营状况自主确定的，除该项活动可归属于研究项目之外，并没有太多的限制条件。
高新企业的认定口径应按照《科学技术部财政厅全国税务总局有关修改发布〈高新技术企业认定管理工作指导〉的通告》规定。该口径的研究支出主要是用来评估公司研究投资力度、技术能力能否满足技术发展要求，所以对人员开支、费用等方面有相应的约束。
再加计扣除税收政策口径，由于这个口径的研究费优惠政策一般目的是用来细分公司哪个研究费能够获得加计扣除政策，并指导公司进一步增加核心研究投资，所以政策口径通常很小。可加计范围针对公司核心研究投资，一般涉及研究直接投资等相关较高的支出，对费用有相应的比率约束。需要注意的是，可以抵扣的研究支出项目选择的是正列举的，即政策条款中没有列出的再加计抵扣项目，也能够获得再加计抵扣优惠政策。
上述三种科学归集口径为：会计口径等于高新口径高于加计扣除口径，在工作实践中，通常情形下，加计扣除的科研费一般占高新技术企业科研费的60%-70%比较合适。
四、研发费用核算新要求
根据上述这三项资金归集口径的区别、对研发费用会计核算的最新规定，以及地方税务局对企业研发费用辅助账表的更新，可以分析得出，地方税务机关在本年度审查企业研发费用再加计抵扣问题时，可能规定企业只在研发费用项下的费用中才可以再加计抵扣。所以，建议公司在汇算清缴之前，应当及时地将满足加计扣除条件的研发费用的科目做出调整，从而减少公司无法获得研发费用加计扣除政策的风险。
五、高新企业的主要研发费用
(一)研发人员费用
包括公司研发人员的工资报酬、基础养老工作社会保险费、基础医药费、失业保险金、工伤亡保障费、生育保险费和住宅公积金，包括公司外聘研发人员的劳动管理费。
(二)直接投入费用
直接投入费用是指公司为进行研究开发等活动，所实际进行的有关费用。包括：所直接消耗的物料、能源和行动经费；进行中间试制和生产前测试活动的模型、工艺装置开发和生产费，不形成企业的试件、样机和基本试验手段购置费，生产测试产品的检验费等；进行科研开发活动的仪器、装置的操作保养、调整、实验、测试、修理等成本费用；采用经营或租赁方法租入的土地进行研究开发活动的固定资产租金成本。
(三)固定资产折旧用和长期待摊费用
固定资产折旧用是企业进行科学研究实践活动中的仪器、设备以及在利用建筑的计提金额。长期待摊费用是指在研究设备的更新、改造、修理和维护等社会活动中产生的长期待摊费用。
(四)无形资产摊销其他费用
无形资产摊销其他费用是指用作研发教学活动的应用软件、知识产权、非专利技术(专用科技、证明、设计和算法等)的永久性均摊支出。
(五)产品设计支出
该项经费是企业对新商品和新技术开展构想、研究和生产，完成程序、技术标准、工艺流程设计、技术特性等方面的设计所产生的支出。指为取得创新性、设计型、突破性产品开展的创意设计活动产生的有关支出。
(六)设备调整支出和试制支出
调整支出是指工装准备活动和研究设计项目所产生的支出，如研究特殊、专门的制造设备，改善制造的工艺控制程序，以及建立设计程序和规范等项目所产生的支出。为扩大批量化和商业化制造而实施的常规性工装过程等加工过程产生的成本费用不纳入归集范畴。实验收费主要包括药物研究的临床试验费用、勘探开发技术的实地测试费用、田间试验费用等。
(七)委托外部研究开发费用
委托外部研究开发费用主要指，在报告期内，企业委托境内外其他机构进行研究开发的过程中所产生的费用，该指标应当与研究开发会计科目或辅助账中委托外部研究开发费用对应。
(八)其他费用
其他费用主要指，企业在报告期内，与研究开发存在较强相关性的、除却上述其中费用以外的费用类型。其内容多种多样，不限于某种形式。例如，技术图书资料费、资料翻译费、咨询费、研发成果评审费、知识产权申请费、技术会议差旅费等都可以算作高新技术企业研发费用，该指标应当与研究开发会计科目或辅助账中其他费用对应。
六、高新企业优化研发费用会计核算的措施
(一)建立健全会计职能部门
要想实现高效率的研发费用会计核算，健全的会计职能部门是基础，所以，为了实现高新企业的持续发展，满足高新企业的时代发展需求，应加强会计职能的明确，落实有关的制度体系。会计职能的健全应从明确核算方法、加强内部监管等方面落实，结合高新企业研发费用的会计核算内容，选择科学的会计核算方法，提高会计核算的精确性、合理性；同时，确保会计职能部门发挥好自身的监管职能，实现高质量的内控，提高经营决策的有效性。除此之外，高新企业的管理层应发挥好自身的引领作用，将会计机构的建设提上日程，并建立健全相关的职能管理制度，为会计职能提供有力的制度保障，减少会计核算工作中的阻碍。
此外，高新企业对财务人员的要求也应随之提高，财务人员不仅要充分了解相关的优惠政策，适时运用优惠政策，还要加强财务人员的沟通交流能力，使财务部门与其他部门有效串联，促进业财一体化发展。
(二)研究制定具有量化指标的研发费用
研究费用使有条件资本化的会计核算办法，更适应高新企业的社会性质和经济特点。资本化方向的研究项目投资应在结束后成功转化为具体的成果，可以遵循企业信息质量与可靠性的准则，更能利用数据反映高新公司的实际发展。同时，高新企业也可以通过申请高新技术企业资质的方式，对研究项目进行数据申报，并协助公司财务部门提出资本化的价值衡量要求。
(三)重置与研究活动有关的会计科目设置
设定一类项目技术开发成本，成本费用类会计核算项目下设定管理费用—技术开发成本费用项目，用以会计核算不实现研发费用且不能划分科学研究或技术开发期间的成本费用和有关技术开发的其他费用零星开支。按照税收政策规定，将技术开发成本项目分开设定费用化开支与资本化开支两级项目，实行清单会计核算。应将研究项目作为基础单元，并结合项目名称将其划定为三个具体的明细科目，然后由会计进行分项的费用核算。四级明细科目是高新企业结合相关的税收优惠政策所制定的全新明细科目，主要针对能够加计扣除的费用或不能进行加计扣除的费用进行单独核算。高新企业的发展特点是资金流动量且流动周期较长，部分研究项目会出现跨年研发的情况，所以，应针对性地设立资产减值损失减去研发支出资产减值的二级科目。资产减值测试应在每个会计核算周期落实，做好资产减值的准备工作。
设立费用—研发风险备用、研发风险备用、另外长期性负债—研究损失的二级科目设立费用—研发风险备用、研发风险备用和另外长期性负债—研究损失。在项目出现任何情况的时候可以及时止损，并给出解决方案。
七、结语
综上所述，由于财政政策与税收规定存在一定的差异，造成高新企业研发费用在会计核算与税务处理上存在一定的难点，为此，本文对高新企业研发费用会计核算与税务处理问题进行了深入探究，并提出了高新企业优化研发费用会计核算的措施，以供相关行业企业借鉴与参考。
参考文献
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