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摘 要：文化事业建设费是国务院为保障地方政府文化事 业的投入而对广告业、娱乐业征收的一种规费。近几年， 广告行业发展势头减缓，有关文化事业建设费政策对广告 行业的影响，值得引起重视。为此，本文介绍了相关政策 背景、计算方法，探讨了广告公司如何合理实施缴纳筹 划，并针对广告业发展趋势提出了对策建议，以供借鉴和参考。
关键词：文化事业建设费,减税降费,广告业
一、开征文化事业建设费的政策背景
文化事业建设费是国务院决定对广告业和娱乐业 开征的一种政府性基金。20世纪90年代，广告业发展 迅速，盈利能力相对较高，政府为弥补国内资金不 足，拓宽了文化投入渠道，以促进文化事业健康发 展，向广告业征收文化建设费。国务院颁布了娱乐场 所、广告媒介单位以及户外广告经营单位，按营业收 入的3%缴纳文化事业建设费。财政部于1997年7月7日 财税[1997]95号文发布的《文化事业建设费征收管理暂 行办法》，进一步明确了征收对象扩大到了所有“缴 纳广告业营业税的单位和个人”。自此，整个广告行 业在税收上与娱乐业等同，都要缴纳文化事业建设 费。随着“营改增”的全面实施， 广告行业与娱乐行 业也陆续由国税局代替地税局开始征收。2020—2021 年，广告、娱乐行业迎来重大利好消息，即财政部、 税务总局公告2020年第25号、2021年第7号文件，明确 了2020~2021年期间免征文化事业建设费。
二、文化事业建设费的计算方法
1.娱乐行业计缴文化事业建设费基数是为提供娱乐 服务取得的全部含税价款和价外费用的销售额，其扣 缴义务人是单位和个人。
2.广告行业计缴文化事业建设费基数是为提供广告 服务取得的全部含税价款和价外费用，它可以减去支 付给其他广告公司或广告发布者的含税广告发布费后 的余额，其扣缴义务人是单位，不包含个人。广告行 业的计税基数差额计费，要取得税务机关认可的凭证 以后才能扣减。
例如，广告A公司是增值税一般纳税人，2022年1 月实现广告发布收入1000万元，A公司将部分发布业务 分配给分包B公司和C公司承接，当期收到B公司开具 的增值税专用发票含税价款200万元和C公司开具的增 值税普通发票300万元。普通发票无法抵扣进项税额， 那么A公司当月需缴纳增值税=6%×1000/(1+6%) -6%×200/(1+6%)=45.28万元，计税基数允许扣除 广告发布费用， 当月A公司需缴纳文化事业建设费= (1000-200-300)×3%=15万元。按照财税[2019]46号 减征政策，纳税义务人应缴费额50%减征，当期文化 事业建设费应=15×(1-50%)=7.5万元。在申报文化 事业建设费时，取得扣除相后，逐一填写《应税服务 扣除项目清单》，将有效发票作为申报表附列资料一 并上报。
三、文化事业建设费的优惠政策
开征文化事业建设费自颁布以来，财政部、税务 总局出台优惠政策，尤其近几年国家积极实施降税减 费财政政策，主要有以下四条规定：一是财税[2016]25 号文件第七条规定，增值税小规模纳税人免征文化事 业建设费;二是财税[2016]60号文件第三条规定，未 达到增值税起征点的缴纳义务人， 免征文化事业建设 费;三是财税[2019]46号文件第一条规定，自2019年7 月1日~2024年12月 31日，广告业和娱乐业对文化事业 建设费减按50%计征;四是财政部、税务总局2020年 第25号、2021年第7号文件，公告2020~2021年期间免 征文化事业建设费。
四、文化事业建设费的支出范围
根据财文字[1977]243号文件第五条规定，中央级 文化事业建设费的具体支出范围包括以下四个方面： 1.重大活动经费，即用于组织有关精神文明建设、表 彰、大型文艺演出庆典等补助;2.培训经费，即用于宣 传文化事业等有关培训方面的补助;3.优秀作品奖励经 费，即用于优秀精神文明建设等方面的奖励;4.其他公 益性事业的特殊需求。
五、广告公司如何合理实施文化事业建设费的税 务筹划
当前，我国税费征收知识更新频繁，减税降费相 关政策变化多、专业性强。广告公司应仔细研究国家 有关部门关于文化事业建设费的政策条文，充分考虑 自身企业的实际状况，加强业务学习，学透政策，进 行合理筹划。
(一)挑选优质合作伙伴
广告公司在选择广告业务合作伙伴时，要考虑对 方是否能够提供国家税务机关认可的发票票据。依据 相关条文规定，广告行业所取得的全部价款和价外费 用可以扣除支付给其他广告公司的有效票据金额，这 里是按照3%征收率差额计税，而娱乐行业来说就没这 一优惠政策。所以，广告公司往往会忽略扣除差额，按照全部销售服务计算纳税、缴费，因此，公司在满 足业务要求的前提下，尽量挑选优质的供应商作为合 作伙伴。
(二)选择适合自身利益的纳税人类型
广告公司考虑业务类别，税收优惠政策等条件 下，合理地选择纳税人类型，小规模纳税人或一般纳 税人。税务机关单独给予小规模纳税人税收优惠，并 对符合条件的增值税小规模纳税人，免征文化事业建 设费。一般纳税人可以开具增值税专用发票供甲方抵 扣，另一方面自身可以抵扣进项税额。广告公司要衡 量增值税税额抵扣与享受免征文化事业建设费之间做 出抉择。选择符合自身企业利益的纳税人类型，在一 定期限内，已登记为一般纳税人的企业可视情况申请 登记为小规模纳税人，让企业享受较低的征收率。依 据目前的税收政策和相关法规，广告业企业的年应税 销售额比较大的企业应选择一般纳税人。不能取得专 票、销售额比较小的企业，应该选择小规模纳税人， 享受政府免征的优惠政策。
(三)细分广告业务，精细管理至上
根据文件规定，从2013年8月1日起重新规定增值 税的范围，广告策划和设计、文印晒图属于“设计服 务”征收;广告安装属于“建筑服务”征收;广告牌 属于“销售货物”征收，以上都不属于广告服务范 围，无需缴纳文化事业建设费。其中，广告业务的灵 魂就是广告设计，它贯穿了整个行业的过程，是一个 企业创造价值的核心竞争力，不属于广告服务范畴， 而属于设计服务。因此，广告公司在有广告设计、广 告牌制作、广告安装等业务时，需进行细致的拆分， 从而开展合理的税务筹划，按照不同的类别组建不同 类别的广告公司或者兼营销售，分别纳税开票，这样 不仅可以享受进项税额的抵扣，而且还可以合规合法 缴纳税费。
六、广告业发展趋势及政策建议
(一)广告文化产业上升趋势减缓
宏观广告的经济状况，按照国家资料的统计， 2013~2019年，中国广告的经营活动水平由5020亿元 上升到8674亿元，平均增长率为九个点，广告收入占 GDP的比例不足一个点。与美欧日等发达国家相比， 中国的广告市场发展空间巨大。2020年开始，广告业 受到消费需求变化、政策调控等影响，教育培训、餐 饮、母婴用品、房地产都呈现出不同程度态势，广告 收入品类占比发生了巨大变化，原先广告投放排名靠 前的行业业绩下滑明显，导致广告投放量下降。
以某市地铁传媒公司为例，地铁广告结合客流 量，可以产生巨大的商业价值，也是地铁利润的主要 来源之一。政府大力倡导绿色低碳出行，推出“一分 钱坐地铁”“免费出行”等活动，本应是传统的广告旺季。但受到社会卫生事件的影响，许多活动举办受 阻，无法开展商业性促销活动。同时，地铁等公共交 通停运，地铁出行客流下降，使商家投放意愿降低， 很多商家暂缓了地铁广告投放计划，给投放方和地铁 方都造成了经济损失。
(二)建议继续减免征文化事业建设费，帮助广 告业渡过难关
无论事从短期还是从远期来看，减免税费都有助 于激发广告文化行业活力，保障企业健康发展。
1.加大政府减税降费力度
财政部等有关部门提出：要增强市场主体活力， 围绕制造业、广告业等重点行业，坚持以阶段性政策 为主，与制度性措施相结合，兼顾财政承受能力和助 企需要，实施更大力度的减税降费。
2022年，恢复减半征收文化事业建设费政策在广 告业、娱乐业引起反响。广告业企业反馈：其力度还 需要进一步加大，减半征收与减轻税负的需求及广大 市场主体的期待仍有一定差距。现阶段，政府出台、 实施一系列减税降费等优惠政策，涉及减免房屋租 金、工会经费全额返还、享受社保费政策、享受普惠 性优惠政策、延续金融普惠优惠政策。而相对文化事 业建设费，2022年没有延续以前的免征政策(注：财 政部税务总局公告2020年第25号、2021年第7号文件， 明确2020~2021年期间免征文化事业建设费)，增加了 广告行业的财务负担。
2.增加政府补贴
推出针对广告类企业帮扶政策，不仅要延续文化 事业建设费免征政策，以此缓解文化企业生存压力， 促进广告产业大繁荣、大发展，更要加大对广告企业 补贴力度，携手共渡难关。现阶段，很多行业都面临 巨大财务压力，严重影响了企业的生存发展。广告文 化创意产业作为服务业，需要鼓励更多文化企业加 大广告投入，传递正能力和积极向上的价值观念。 用“输血”提高企业自身免疫能力，激活其自身“造 血”能力。广告行业兼具社会文化属性、具有政治导 向的特殊现代服务行业，其性质要求不能盲目追求经 济利益，要讲社会责任，在本身行业不景气的情况之 下，应享受文化行业优惠政策，帮助企业存活下来。
参考文献
[1] 曹桂芝，梅金华.还原现代广告业本质——兼谈取消对广告行业征收文化事业建设费[J]. 中国广告， 2017(3)：116-118.
[2] 黄亚男. “营改增”政策对广告业“文化事业建设费”的影响探析[J].时代金融，2015(8)：243-245.
[3] 张秀霞.疫情下减税降费对小微企业的激励效应[J].经济研究导刊，2022(5)：136-139.
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