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摘 要：近年来，我国社会经济发展迅速，增值税已经成 为我国最主要的税种之一，营业税改增值税对企业与社会 经济的发展都具有深远的影响。然而，营业税改增值税政 策的不断落实，也使部分道路运输企业税务负担有所增 加。本文在概述营业税与增值税的基础上，分析了营业税 改增值税对道路运输企业财务管理的影响，并提出了几点 应对措施，希望为道路运输企业加强财务管理提供参考。
关键词：营业税改增值税,道路运输企业,财务管理,影响,措施
自从营业税改增值税政策落实后，部分道路运输 企业的税务负担不但没有下降反而上升，降低了道路 运输企业的利润，给道路运输企业的经营和发展带来 巨大压力。但是在我国税制改革过程中，从整体来 看，营业税改增值税是大势所趋，符合社会发展的客 观规律。因此，道路运输企业必须在实际经营情况的 基础上提前统筹和规划，采取有效措施加强企业财务 管理工作，充分应对营业税改增值税带来的影响，以 实现新时代道路运输企业的转型发展。
一、营业税与增值税概述
(一)营业税与增值税的定义
在我国目前所使用的流通税制中，营业税作为重 要税种之一，主要是针对提供应税劳务、不动产转让 销售或无形资产单位或个人，从其中获取营业额中所 征收的一种税。根据我国的法律法规，将不动产或土 地使用权无偿赠送给其他单位或个人时，也同样是应 税行为，原则上赠予人是需要缴纳相应营业税的。通 常情况下，营业税税率为5%。我国营业税征收范围较 广，主要征收依据是财产转让或转让的性质，营业税 在我国税制体系中发挥着重要作用，促进我国服务行 业的发展，对产业结构不断调整具有重要的意义。
增值税主要是针对商品生产流通、劳动服务中的 多个环节，产生的新增价值或产品附加价值所征收的 一种流转税，因此，增值税是将商品流转产生的增值 额作为依据，我国在征收增值税上采用税款抵扣的方法，根据商品销售或劳务销售额来计算税款总额，将 其中支付的增值税款扣除其中差额就是应缴税额。
(二)营业税与增值税的差异
第一，营业税与增值税的征税范围与税率不同。 增值税作为一种价外税，主要是针对我国商品生产流 通与劳务服务所征收的;而营业税征收是根据行业不 同、服务不同，所具体征收税率是不相同的，主要是 针对应税劳务与不动产销售转让所征收。第二，营业 税与增值税的计税依据不同。自从我国实施营业税 改增值税后，各企业缴税要按照增值税的相关规定 进行。对于营业税改增值税的相关企业，增值税应缴 纳税额为销售税额减进项税额的差额，我国在征收管 理增值税过程中要严格遵守以票管税原则征收相应增 值税，销售税款的纳税义务要根据专用发票开具来产 生，因此，只要开具增值税专用发票就必须缴纳增值 税。然而，在实际工作中，进项税额由于各种原因得 不到抵扣，这主要是因为企业缴纳依据并不是商品增 值额部分，而是根据销售额来征收的，增值税属于价 外税，税额的承担者为购买者，在增值税税额计算过 程中要将计算税额换算为不含税的税额，然后乘以税 率。第三，增值税与营业税的税务主管部门不同。增 值税的主管部门为国税局，由于增值税涉税范围广、 金额大的特点，我国对于增值税发票管理制度十分严 格，增值税由我国国家税务局统一管理。营业税作为 地方税，由当地的税务机关征收清缴营业税。
二、营业税改增值税对道路运输企业财务管理的 影响
(一)增加道路运输企业税务负担
随着营业税改增值税政策的不断落实，对道路运 输企业财务带来一定影响，增加道路运输企业的财务 负担。道路运输企业在营业税改增值税政策落实前， 需要缴纳3%的整体营业税，但是，在营业税改增值 税政策落实后，道路运输企业税率明显提升，目前已 经达到6%与10%的增值税。在道路运输企业运行过 程中，车辆维修费用与燃油成本占据企业整体成本的50%~60%，燃油成本主要产生于车辆在长途运输过程 中，车辆驾驶员根据运输车辆油耗来确定是否给车辆 加油，由于车辆加油站点的不固定造成燃油成本计算 没有统一标准，一旦车辆在运输过程中发生问题，还 会产生车辆维修费用，因此，车辆燃油成本与维修费 用在大部分情况下都不能确定，并且很难取得抵扣增 值税的专用发票。车辆运输企业中的大部分车辆禁止 无法获得抵扣，只能使用联运费用差额扣除。在道路 运输企业中，还存在大量成本无法获得抵扣，例如公 路费用、道路通行费以及人力资源成本的大量费用， 这些成本在道路运输企业运行过程中占据较大比重， 因此，导致可以抵扣项目成本较少，大幅度增加运输 企业税务负担。交通运输行业“营改增”税率变化如 表1所示。
(二)降低道路运输企业的净利润
自从营业税改增值税后，道路运输企业的净利润 受到影响，道路运输企业的净利润为收入减去费用成 本以及相应损失最终所剩余额。虽然增值税表面上来 看与道路运输企业净利润之间缺乏联系，但是，由于 道路运输企业所提供的应税劳务或者销售货物中增加 的现金流入量，最终都会计算为价款与增值税的合 计，如果道路运输企业的现金流入量没有发生变化， 那么会导致道路运输企业增值税销税税额与企业实际 收入呈现反向变化：即如果增值税销税税额增加，会 降低道路运输企业收入;如果增值税销税税额减少， 会增多道路运输企业收入。在会计实务处理进项税额 的过程中，增值税应纳税额也对道路运输企业净利润 产生影响，如果道路运输企业可以将进项税额抵扣，会有效减少企业应纳税额，但是，目前道路运输企业 没有取得进项税款，进项税额不符合抵扣条件，最终 导致现金流出额计算进成本中，将会使道路运输企业 净利润减少。
三、营业税改增值税后道路运输企业财务管理的 应对措施
(一)转变财务管理理念
营业税改增值税是我国经济社会发展的必然趋 势，道路运输企业在营业税改增值税趋势下虽然有所 获益，但同时也影响了道路运输企业的净利润，加 大了企业的税务压力，使企业成本可抵扣进项额减 少，增加企业的管理成本，降低企业净利润。对此， 首先，道路运输企业在财务管理方面，必须明确增值 税与企营业税的差异，对于营业税改增值税的利率变 化、税收范围变化一定要深入了解;财务管理人员要 根据道路运输企业的实际财务情况，对可抵扣项目合 理分类，进一步细化业务板块，使企业税务负担降 低，从生产经营与会计核算等多方面对企业结构进行 调整。其次，在营业税改增值税背景下，道路运输企 业要充分了解相关规定，对自身经营业务板块进行细 化，尽快落实营业税改增值税政策，对于企业运行中 的高成本项目可以并入物流辅业中，对于道路运输企 业的主业项目盈亏平衡点准确地计算，科学、合理地 划分业务板块，合理进行税务筹划，确保纳税金额有 效降低。最后，道路运输企业要对技术改造项目加大 资金投入，促进道路运输企业尽快升级转型。将道路 运输企业投入产出率有效提高，对企业经营成本加强 管理力度，尽可能提升企业资金利用效率;管理人员要转变发展观念，尽力推进道路运输企业管理水平提 高，在实践中不断探索科学、有效的管理措施，通过 对车辆定点维修，采购车辆燃油时争取获得更多可抵 扣项目发票，缓解道路运输企业的税务负担。
(二)调整道路运输企业的经营结构
在营业税改增值税背景下，道路运输企业要加快 调整企业的经营结构，开展全面预算管理，对企业经 营和发展统一规划，规避道路运输企业经营和发展中 的风险，同时还要加强全面预算管理力度，对企业经 营成本做好管理工作，尽可能地选择合适的供应商， 对税务票据做好管理。道路运输企业管理人员必须对 采购时机进行准确的判断，做好可抵扣成本票据管理 工作，尽可能减少道路运输企业税务负担，同时要求 财务管理人员全面了解营业税改增值税的相关政策， 在企业发展的基础上不断探索新的发展方向，充分运 用相关政策进行纳税筹划。
(三)加强会计核算管理
在营业税改增值税后，道路运输企业财务管理能 力也必须提高，这样才能有效计算缴纳税额，避免由 于收入分类计算混乱，以及造成计税基数提高，导致 多缴税问题发生。财务管理人员要加强成本核算工 作，其中，对于可抵扣净税收入加强管理力度。企业 管理人员要合理选择投资时机、纳税方式以及供应 商，对企业发展潜力深入挖掘，尽可能地寻找足够多 的抵扣税项，然后对会计核算工作细化，通过合理分 类和研究企业经营业务的性质与税率，根据类别划分 来进行会计核算。
原有的营业税税额计算方式较为简单，但自从 改为增值税后核算方式变得复杂，对企业整体会计 核算体系有了较大改变。在营业税改增值税前，道 路运输企业通常是一人身兼数职来完成核算营业税 工作，但是，自从营业税改增值税后，会计核算工 作负担大幅度增加，对财务管理人员的专业能力和 工作经验有了更高要求，如果仍然采取过去的会计 核算方法和财务管理体系，将会给道路运输企业经 营发展带来不利影响，甚至还可能造成偷税漏税行 为。因此，道路运输企业在财务管理方面应加强增 值税核算工作，对财务管理人员加强培训，使其专 业能力与实际经验得到提升，科学、有效地开展增 值税核算工作，避免由于会计核算方法改变给企业 经营带来风险。
(四)进一步完善税务管理体系
道路运输企业要想健康、长远地发展，就必须对 税务管理体系进行完善，加强企业内部财务管理力 度，完善相关管理机制。在营业税改增值税政策落 实后，要针对道路运输企业的实际经营情况，制定 科学、合理的发票管理体系，要求财务人员对专业发 票领用、开具、核算以及销毁等多个环节加强重视， 必须保持谨慎态度，安排专人对发票进行管理，将管 理责任落实到具体岗位与具体人员身上。增值税专用 发票限额相较于营业税更高，并且申请时间更长。其 中，大额增值税发票会比专用发票申领时间会更长， 所以，道路运输企业在发票申领过程中要注意保留充 足时间，确保企业经营业务的正常开展。道路运输企 业需要对财务管理人员加强业务技能培训，通过送外 培训等方式，使其专业能力提高。企业财务管理人员 要保质保量地完成会计核算工作，在营业税改增值税 下不断适应新税制，有效完成道路运输企业的资产、 收入以及成本等多个科目的核算管理工作。另外，就 必须对进项税抵扣做好管理，取得增值税专用发票。 道路运输企业在货物签订或材料采购时，要求对方提 供合法有效的增值税专用发票，并且在对方提供相应 凭据、发票以及款项申请书后才能付款，有效地保证 企业的利益。
四、结语
近年来，随着我国社会经济的发展，营业税改增 值税政策成为市场经济发展的必然趋势，道路运输企 业必须真正地意识到营业税改增值税是我国未来税制 改革发展的方向，对相关政策进行深入的了解和分 析，根据企业发展实际做好统筹和规划，转变财务管 理理念，提高财务管理人员专业能力，优化调整企业 经营结构，促进道路运输企业的高质量发展。
参考文献
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