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摘 要：当前，对于上市公司社会责任报告的相关研究还 未形成统一的结论，如何提升上市公司社会责任报告质 量，对于推进企业切实履行社会责任具有积极的意义。本 文针对H市上市企业进行研究，分析该市上市企业社会责 任报告质量的现状，并提出提升报告质量的相关建议。
关键词：上市公司,社会责任报告,信息披露,现状,策略
一、社会责任报告的基本概念
社会责任报告是企业经营中的非财务报告之一， 企业的社会责任报告前身是企业环境报告，是企业将 自身对于社会责任的认知、发展战略、履行情况、企 业经营生产对于环境社会的影响等方面，进行相应的 披露，对自身存在的问题进行总结，展望未来发展的 重要论述报告。企业社会责任报告是指企业为全面反 映管理自身运营对利益相关方和自然环境的影响所进 行的系统的信息披露，是企业与利益相关方进行全面 沟通交流的重要过程和载体，是企业履行社会责任的 理念、行动、业绩和计划的综合反映。
在当前社会责任报告编制中，国内相关政策还没 有形成统一的标准，企业编制社会责任报告能够按照 不同的标准进行编写。国际上采用较多的编制标准 为GRI的G3标准、OECD标准，国内采用《上市公司 企业社会责任编制指引》《中央企业履行企业社会 责任的指导意见》《中国企业社会责任报告编写指南 (CASS-CSR 1.0)》等，目前应用最多的是G3标准或 是CASS-CSR 1.0标准。
G3标准或是CASS-CSR 1.0标准对于社会责任的编 制都提出了明确的报告内容体系，形成了相应的报告 建议与指导意见。在G3标准与CASS-CSR 1.0标准中， 将社会责任报告分为六个部分：
P：报告前言。主要是对社会责任报告的整体信息 进行披露，包含报告规范、高管致辞、企业概况、关 键绩效等。
G：责任绩效。主要是对治理责任、责任推进等方 面进行阐述。
M：市场绩效。主要是对社会责任的沟通、守法 合规经营、股东责任、客户责任、伙伴责任等方面进 行阐述。
S：社会绩效。是从政府责任、员工责任等两个方 面进行阐述。
E：环境绩效。主要是对安全生产、社区影响、环 境管理、节能减排等环境影响角度进行阐述。
A：报告后记。在履行社会责任的行动、过程和结 果的基础上对企业未来履行社会责任的相关规划进行 展望。同时，披露第三方机构对报告的评价。
二、H市上市公司社会责任报告质量概述
(一)H市上市公司社会责任报告质量现状
1.报告前言
报告前言是对社会责任报告的整体信息进行披露， 包含报告规范、高管致辞、企业概况、关键绩效等。
在H市上市企业的社会责任报告当中，报告前言是 对整个报告的整体概况，应当包含对于报告规范、高 管致辞、企业概况、关键绩效等四个方面进行阐述， 使得阅读者能够对社会责任报告有着整体上的认识， 形成基本的认识。而在当前H市上市企业的社会责任报 告中，所有的上市企业都有明确的报告前言部分，从 整体上对本次的社会责任报告进行了总起。不过，不 同的上市企业对于报告前言部分的具体内容都没有形 成统一的规范，只有中环股份、国机汽车两家公司对 社会责任报告的关键绩效进行了阐述，详细列出企业 社会责任履行的关键绩效，其余的上市企业都没有对 关键绩效提出相应的关键绩效内容披露。
目前，所有的上市企业在报告前言中，都有着企 业概况的内容阐述，对企业经营的基本情况进行阐 述。但是明确列出高管致辞的企业则只有招商公路、 国机汽车、天津港、中储股份、创业环保、三六零等 六家公司。在报告规范上，则是大多数的上市企业都 对报告内容的相关规范进行了阐述。
2.责任绩效
责任绩效，需要企业对自身推进履行社会责任的 情况进行披露，使得阅读者能够更加直观地了解到企 业为了履行社会责任所推进的具体工作情况。
在当前H市上市企业的责任绩效上，所呈现的内 容主要是通过公司治理或是社会责任履行两种类型来 进行阐述。在披露社会责任报告的上市企业当中，基 本上大部分的企业都对自身的责任绩效内容进行了阐述，使得阅读者能够更好地了解具体的社会责任推动 建设情况。但是，也有中材节能、久日新材等两家企 业并没有针对责任绩效的内容进行披露，只是简单地 从扶贫工作的角度进行阐述，而缺乏对自身如何履行 社会责任的关键工作、计划、管理等方面的阐述。
3.市场绩效
市场绩效是从市场经营的角度，对社会责任中的 相关沟通工作、守法合规经营、股东责任、客户责 任、伙伴责任等方面进行阐述。目前市场绩效的内容 披露中，基本上所有H市上市企业的报告都有对市场绩 效的相关内容进行阐述，使得阅读者能够了解企业在 市场经营层面上对利益相关者的社会责任履行情况。
然而，在市场绩效的具体履行中，并非所有的企 业都详细地对市场绩效的各个部分进行披露，大多数 的企业对股东权益进行了披露，18家上市企业中，15 家企业的社会责任报告中阐述了股东权益，而天士 力、新经典、中材节能等三家公司则没有对股东权益 的社会责任履行情况进行说明。在18家公司中，对市 场绩效内容进行了完整披露的只有国机汽车、中储发 展、三六零三家公司进行了完整的披露。
4.社会绩效
社会责任包含两个方面，即从政府责任、员工责 任进行阐述。在当前H市上市企业的社会绩效报告中， 对于社会绩效的相关内容都进行了披露。但是，基本 上所有的公司都只在员工权益保护上对员工责任做了 报告说明。
对于员工权益保护多数从员工的基本生活保障、 员工的发展、员工的劳动保障等各个不同的方面进行 报告，使得阅读者能够了解公司对于员工权益的重视 与责任履行。但是，对政府责任进行阐述的公司则只 有国机汽车、百利电气、天津港、中储发展、创业环 保、三六零等六家公司对自身履行政府责任的具体情 况做了报告，其余的企业则还未对自身履行政府责任 的相关情况进行阐述。
5.环境绩效
环境绩效主要是对安全生产、社区影响、环境管 理、节能减排等环境影响角度进行阐述，是企业对于 环境的影响。
目前，在H市上市企业的社会责任报告中，所有的 企业对于自身的环境责任绩效的履行情况与成果做了 阐述。特别是多数的企业结合了新冠肺炎疫情的防疫 工作、精准扶贫工作两大具体工作进行了报告，使得 阅读者能够更加清晰地了解到企业为实现环境绩效所 作出的具体工作。环境绩效层面上所做的相关工作， 是上市企业在社会责任报告当中的重点内容，不同的上市企业会结合自身企业的经营内容进行具体工作的 阐述。环境绩效作为企业社会责任报告中最为重点的 内容，在当前H市上市企业当中都有着各自不同的报告 方式与形式，形成了相对丰富的内容。
6.报告后记
报告后记是企业对未来履行社会责任的相关规 划、行动目标及方案。在当前H市上市企业的社会责 任报告当中，都对未来进行了展望。虽然内容各有差 异，但内容基本上将社会责任未来的发展计划进行了 相应的阐述，使得阅读者能够更加清晰地了解到企业 对于社会责任履行的相关计划。不过，其中只有国机 汽车、天津港两家公司提供了相应的意见反馈渠道， 其余的公司都没有建立起相应反馈渠道。
(二)当前H市上市企业社会责任报告存在的主要 问题
1.社会责任报告披露比例较低
H市的上市企业共有61家， 但是已经形成每年定期 披露企业社会责任报告的企业数量却仅仅只有18家， 比例只有29.5%，尚且不到三分之一，因此，从整体的 报告披露现状来看，H市上市企业的披露数量不足。同 时，社会责任报告不仅存在量上的差别，在披露质量 上也堪忧。另外，相关部门对环境会计信息披露的重 视度不够，没有对上市公司必须对环境会计披露做出 硬性规定，导致自愿选择进行环境会计信息披露的企 业较少。
2.报告缺乏统一的编制标准
社会责任报告的编制需要遵循一定的标准，才能 够更加方便利益相关方了解上市企业履行社会责任的 情况。当前，H市上市企业的社会责任报告在编制过程 中，还没有形成统一的编制标准，相对重视社会责任 报告的中环股份、国机汽车会采用较大的篇幅对自身 履行社会责任的具体情况进行披露。但是，多数的上 市企业都没有明确的社会责任报告披露框架，没有依 据G3标准与CASS-CSR 1.0标准进行相关的内容编制。 从对H市上市企业社会责任报告的调查情况中便能够发 现，各个绩效内的细分内容都有部分缺失，企业根据 自身社会责任履行情况进行披露，但是，对于企业应 尽未尽的社会责任避而不谈，使得整个社会责任报告 呈现出“只谈成绩，不谈不足”的情况。社会责任报 告应答是从客观的层面，使得利益相关方可以更加全 面地了解企业所履行的社会责任，但是，由于没有固 定的模式和标准，导致各个行业和各个企业间报告披 露内容和方式上缺乏可比性和可靠性。
3.利益相关方的参与度不足
伴随着外部市场竞争的不断加剧，环境因素对于
企业的经营表现有着越来越重要的影响。上市企业需 要通过从更多的外部信息渠道来帮助企业理解、判断 和回应更加复杂的外部经营环境。从社会责任报告的 角度，就需要上市企业更多地关注利益相关方的参与 程度，建立一套有效机制开展与利益相关方的沟通， 体现这一沟通机制的最佳方式，是在企业社会责任报 告中纳入利益相关方的观点，而不仅仅只是在社会责 任报告的报告后记中堆砌辞藻。而在当前H市社会责任 报告中，大多数的上市企业在自身官网中也没有相应 的社会责任报告发布渠道与反馈渠道，这将会造成利 益相关方在H市上市企业的社会责任履行中无法与企业 进行有效的沟通，降低了社会责任报告的传播效用与 实用性。
4.第三方独立审验缺失
社会责任报告内容编制的有效性、全面性、真实 性，是保障阅读者能够从报告中了解到上市企业履行 社会责任正式情况的基础。但是，从当前H市上市企业 社会责任报告的具体内容编制中，可以发现报告缺乏 统一的编制标准，报告内容没有全面、真实地反映社 会责任的履行情况，这与当前H市上市企业在编制社会 责任报告过程中，没有引入第三方的独立审验有着直 接的关系。
三、上市企业社会责任报告质量的提升策略及建议
(一)强化社会责任报告披露理念
证券监管机构可以联合H市主管部门、证券业协 会、各上市企业代表对企业履行社会责任的情况进行 监督，针对专项的社会责任报告的具体报告披露制定 相应的要求。虽然目前证监会暂时未对上市企业公布 社会责任履行报告进行强制要求。但是，可以从行业 倡导的角度，开展专题工作，如学习上海市在2020年 举办的“2020上海市企业社会责任报告发布会”，H市 可以举办区域内的企业社会责任报告发布会，邀请在 本市区域内经营的上市企业前来参加会议。在会议中 普及社会责任报告的编制意义、目的与价值，普及社 会责任报告的编制理念，使得H市上市企业能够建立正 确的披露社会责任报告的认识。加强政府层面监督， 既有利于强化企业披露意识，又有利于社会责任报告 披露的规范性。
(二)建立统一的报告编制标准
从政府相关部门角度看，在促进区域内上市企业 的社会责任报告质量建设中，应当对社会责任报告内 容的编制标准进行界定，给予相应的指导意见。例 如， 可以参照GRI的G3标准， 按照六个方面从报告前 言、责任绩效、市场绩效、社会绩效、环境绩效、报 告后记等方面对社会责任报告进行具体的编制。
从企业自身角度看，上市企业在具体内容的编制 与撰写过程中，可以融入自身的企业文化特色，合理 地分配具体的内容细节。但是在整体内容的披露中， 应当要严格地按照G3标准的相关内容设定，将自身已 经在社会责任履行上已经做到的，或是未能做好的情 况都一一进行阐述，使得社会责任报告能够更加真实 与全面地反映出公司的社会责任履行情况。证监会的 监督与管理中，应当致力于上市企业社会责任报告的 统一规范与标准的建立。只有从政策上规定具体的内 容实施，才能够使得上市企业更加主动地披露社会责 任报告。
(三)重视对相关利益方的社会责任履行披露
上市企业在进行社会责任报告的过程中，上市企 业一方面应注重与利益相关方的沟通，切实将相关者 的利益反映在报告中，通过与政府、投资者、员工、 普通公众之间建立起全面的沟通交流途径。在编制社 会责任报告之前，强化沟通，上市企业需要从利益相 关方的角度对自身履行社会责任情况进行收集，并呈 现在报告之中。另一方面，要规范地设置利益相关方 的反馈途径，在社会责任报告之中提供相关的反馈表 格、反馈邮箱等，使得利益相关方能够向上市企业反 馈相关问题。
(四)引入第三方独立审验
从全球上市企业的社会责任报告的编制过程中， 引入第三方独立机构的审验，已经越来越普遍。第三 方的独立机构对上市企业社会责任报告的审验，能够 从客观、公正的角度，仔细审验报告中的相关不足， 为利益相关方呈现出更加全面与真实的企业社会责任 履行情况。因此，对于H市的上市企业而言，在编制社 会责任报告过程中，一方面，要从公开公平客观的角 度，对自身履行社会责任的具体情况进行阐述;另一 方面，也要通过第三方独立机构对企业的社会责任报 告进行审验，从可靠性、完整性、平衡性等内容进行 的评估。通过应用第三方独立机构的审验，不仅能够 避免企业避重就轻披露，免除企业自我吹嘘、公关广 告的嫌疑，增进报告的公信度，同时，也能促进企业 社会责任的执行。
参考文献
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