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摘 要：近年来，无价甲供工程建设模式逐渐成为建设项 目采用的主要模式，但是，无价甲供工程建设模式也存在一些因内控管理不到位而引发的计量混乱、舞弊等问题。 本文对实际业务中存在的问题进行了分析，并从完善内控 制度建设方面提出一些改进措施，期望以科学、合理的方 式增强对无价甲供材料的管理，从而更好地保障建筑品 质、降低工程成本、提高项目的经济效益。
关键词：无价甲供工程；材料；内控管理；问题；措施
建筑材料是实体建设工程资产造价的重要组成部 分。在新形势下，建设方为了把控建筑成本和保证材料 质量，往往会采用工程用主材无价甲供模式，通过清包 方式或者包部分材料的模式进行发包。无价甲供材料贯 穿于工程建设的全过程，无价甲供材料管理的主要目的 在于提供价廉物美和高质保效的工程材料以满足施工需 要，最终提高建设项目的经济效益和项目建设质量。
一、无价甲供工程模式下内控管理存在的问题
1.甲供材料计量不准确，导致单体资产价值计量偏离
发包单位为了加强对直接施工材料的管理，确保主 要材料的质量，降低采购费用，同时为了防止偷工减料 的行为，往往会将施工主体材料由发包方自行采购，无 价甲供给施工方使用，即无价甲供工程模式。在传统的 造价计量中，建设项目中单体资产造价的划分，通常都 是按照主施工合同中各单体资产造价占比来分摊材料成 本，存在较大的不合理性。不同性质、不同用途的资产 其用材需求不一样，材料用量与成本比也并非一致，因 此造成各类资产分摊的直接材料成本并不准确，甚至可 能存在完全与事实相反的结论。例如，同一个项目中钢 结构和混凝土结构的房屋，其用材情况差异较大，若根 据施工成本去分摊，会出现实际成本与计量成本差异较 大情况。
2.存在甲供材料挪用或混用情况
当存在多个独立项目同时由同一家施工单位施工 时，或单个工程项目存在多个标段由同一家施工单位 中标时，施工单位为贪图便利，可能存在领用的材料 在不同项目中混用情况，造成材料成本归集不准确， 最终影响单体资产造价的计量。此外，当同一家施工 单位在不同项目中使用的相同型号材料单价存在差异 时，施工单位可能在价格低的项目中多领用材料，在 价格高的项目中少领用材料，若内控机制不严谨，易 导致管理缺陷。
3.存在超前或滞后的材料供给情况，无形增加成本 或影响工程进度
当工程为无价甲供工程模式时，施工单位会忽视对材 料的管理，忽视材料供给与施工进度的配套要求，申请无 价材料的供应的随意性增强。施工单位不愿意花费更多的 时间与成本去管理甲供材料，会造成甲供料供应的超前或 滞后，还存在影响材料保管、材料质量等风险。
4.存在实际用量超定额用量情况
当建设方采用无价甲供工程建设模式时，施工单位 虽按照进度申领材料，但存在超额领用，不妥善保管， 不合理利用等情况出现，直接造成定额材料用量与实际 用量出现差异较大情况，造成材料的浪费。
5.可能滋生舞弊行为
由于建设单位通过统购物资形式进行大批量采购， 甚至进行年度采购，因此享有一定的议价权，采购价格 往往也低于市场零售价格，可能存在材料被挪用或被变 卖的风险。
6.可能导致结算超付
由于工程资产造价是参照定额组价的，在进行包清 工合同结算时通常是先行按照包工包料模式进行计量， 再按照计量金额减去实际使用的材料成本后的余额与施 工单位结算。因此，若施工单位刻意减少材料对账，或 因为建设方缺乏有效的物资管理信息系统而导致对账遗 漏或取数不正确等情况，可能造成结算时超付工程款的 情况出现。
二、完善无价甲供工程内控管理的措施
针对无价甲供工程中出现的上述风险点，同时根据 我国企业内部控制规范中基本规范和配套指引的内容， 我们需重点关注内控体系的设计和建设，要从精益管理， 提升效益，防范风险，强化内控的角度重塑内部控制体 系，以满足无价甲供物资管理的要求，也为后续资产造价 计量提供更加准确的依据，主要重点围绕完善采购业务控 制、资产业务管理控制、工程项目控制、合同管理控制、 内部信息传递控制和信息系统控制方面开展。
1.完善业务采购控制
建立由施工单位（即材料使用单位）根据工期计 划按照一定周期（例如7天）提前申报施工所需甲供材 料，由建设单位甲供材料管理人会同监理单位和建设方 项目经理根据施工进度计划共同核实材料供应的数量和 供应计划，确认后上报建设方采购部门，经内部采购审 批程序后进入招标环节，严格控制物料供应的周期，提高供应的精准性和计划性，节约采购环节的成本支出。
公司可根据年度大宗物资的年度使用预计情况，签 订年度供应合同，减少单次招标程序所需时间，缩短物 料供应响应时间，提升供给的效率，确保物资采购计划 与工程建设工期计划相配套。
2.加强资产管理控制
所有施工物料的供应根据采购指令，由供应商直接 运至指定的项目现场材料仓库。项目现场指定专人负责 验收、保管和分发，岗位职权设置相互分离，建立相互 监督机制。在领用环节，由施工单位提出申请，材料申 请领用单中必须明确领用人、审核人、使用项目、使用 的单体资产及数量等必要信息，监理单位和项目经理必 须审核单体资产领料数据的准确与否，审核确认后交由 现场仓库发出。
通过强化对物资存货的管理控制流程建设，能够明 确领用后的甲供物资被投入使用的单体资产，为单体资 产的造价计量提供准确的信息，且能精准地发现单体资 产用料的合理性，有效规避偷工减料行为。
3.优化工程项目管理控制
（1）项目负责人必须加强对工程进度的控制，制 定施工进度控制总图，根据工程推进进度计划审核施工 单位甲供材料领用和供应进度，审核施工方单体资产用 量填报的准确性。
（2）完善项目负责人和监理人员职责管理规章制 度，明确项目负责人和监理单位必须对施工单位实际申 领的材料使用情况进行监督，并依据设计图和施工图的 材料概算投资用量与实际用量进行及时的对比分析，根 据实际需求情况及时做好甲供料的供给调整，同时防范 施工单位因甲供物资价格低于市场价时出现的材料偷卖 和挪用情况，防止舞弊行为。
（3）制定甲供料定额预算数正负偏差合理范围， 实际供应数与定额用量的合理量差予以认可，超过合理 偏差范围的，对超额部分进行追还并给予一定的处罚， 以防范甲供料被挪用至外部工程项目或被变卖的风险。
4.改进合同管理控制
（1）在物资供应合同方面，对于大宗物资可采用 年度招投标形式进行采购，提升议价权，降低物资采购 成本。合同中约定物资配送机制，所有物资由供应商直 接运至施工现场，实现物资零库存。实行定期结算机 制，适当延长结算周期，减少资金成本。
（2）在工程建设合同方面，应在工程量清单中， 明确各个单体资产的划分标准、单体资产名称、单体资 产的造价概算、甲供物资的供应范围、施工方申请材料 的程序和时间要求等，要特别约定因程序不符而导致材 料供应有误或不及时而影响工期的责任。
5.构建科学合理的内部信息传递控制体系
（1）为准确、高效地计量单体资产的造价，需要 设计合理的信息传递机制。明确责任和分工，建立相互监督，相互促进的机制。现场材料发货人需与项目经理 相互配合审核供料计划。施工合同签订后，施工单位应 联合建设方和监理根据施工图和合同要求，制定施工进 度计划，并报材料管理人，材料管理人根据施工进度安 排，制定甲供物资采购和供应计划，报公司审批，列入 统购物资进入招投标程序。
（2）施工单位根据工程进度施工计划，按一定周 期填报甲供料供应申请单，经监理单位、项目经理和材 料管理人审核后上报公司物资采购部门，由物资采购部 门向供应商发出供货指令，同时供应商将签收确认的单 据移交给公司进行结算。
6.融合工程项目管理与物资管理信息系统
高效通畅的沟通渠道，才能够保证内部控制运行信 息在各阶层得到及时有效传递，促进各管理环节正确履 行好职责，控制甲供物资管理风险，提高内部控制的运 行效率。为了确保甲供物资管理信息传递的高效、便 利、快捷和安全，需要将工程项目管理与工程物资管理 进行深入融合。要建立严格的岗位分工和授权审批机 制，确保不相容岗位分离；要授权施工单位临时账号， 以便于施工单位申请甲供物资，同时对其进行严格的权 限管理；建立满足核算要求的物资管理系统数据填报 表，明确填报的工程项目、合同编号、施工单位、材料 类别型号、单体资产名称等基本信息，同时设立分层审 批权限，以系统的模式从源头做好甲供物资的管理，不 断提高管理的效率。
三、结语
良好的内部控制，作为当前企业经营发展的重要组 成部分，不仅能够提高企业的经营发展水平，同时也可 以强化企业的风险抵御能力。对以项目建设为主营业务 或处于建设期的企业而言，工程项目的管理情况直 接影 响资产的造价成本，建设工程的造价管理是工程项目管 理的核心和目标，而甲供材料在工程造价中占较大比 重。虽然甲供工程建设模式会带来一些风险，但同时能 更好地保证工程项目建设质量，有效控制项目投资，因 此，对其科学、合理的控制管理和准确计量显得尤为重 要和必要。对建设单位而言，应建立一套完善的内部控 制体系，有效控制无价甲供材料过程中存在的风险点， 降低风险发生率，提高建设项目的整体管理水平，精准 计量建设项目各单体资产的造价成本，有效发挥甲供材 料在工程建设中的巨大优势和作用，同时能更好地为各 个单体资产后续计量和处置提供更加准确的成本数据。
参考文献
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