SCI论文（www.lunwensci.com）
摘 要：财会监督作为完善国家监督体系、推进国家治理 体系和治理能力的重要组成部分对推动财政资源有效配 置、实现高质量发展具有重要作用。本文旨在从ESG信息 监督的视角探讨在多主体协同联动下，财会监督体系的角 色定位与路径实现。从财政部门、行业协会、外部审计机 构、监管机构、专业协会、企业和社会公众等多个参与主 体出发，分析各主体在ESG信息监督中的角色及其实现路 径，以期为财会监督体系的构建和完善提供一定的参考和 建议。
一、研究背景
财会监督作为完善国家监督体系、推进国家治理 体系和治理能力的重要组成部分，对推动财政资源有 效配置、实现高质量发展具有重要作用[1] 。财务信息的 准确性、透明度和合规性对于保障市场秩序、维护投 资者权益以及实现金融稳定至关重要。然而，随着市 场经济的发展和数字化转型的纵深推进，企业财务、 会计活动日益复杂多样，财务报表数字信息已不再是 唯一考量因素，非财务数字信息如ESG(环境、社会 和治理)等的重要性变得愈发显著[2] ，对财会监督的体 系的进一步完善具有重大影响。ESG信息不仅包括公 司的环境表现，还包括社会责任和治理问题，涵盖范 围广。对于ESG信息的监督，不仅需要更广泛的数据 收集和分析，还需要明确的标准和监督机制。传统的 单一监管模式已经难以适应多变的经济环境和复杂的 财务活动，因此，构建多主体协同联动的财会监督模 式逐渐受到政府和社会的普遍关注。
2023年2月9日，中共中央办公厅、国务院办公厅 印发《关于进一步加强财会监督工作的意见》(以下 简称“《意见》”)明确指出，要构建起财政部门主 责监督、有关部门依责监督、各单位内部监督、相关 中介机构执业监督、行业协会自律监督的财会监督体 系。构建多主体协同联动的财会监督体系要求政府部 门、相关部门、行业协会、中介机构等不同主体之间 充分合作，形成了横向协同、纵向联动、贯通协调的财会监督工作机制网络，共同参与财务监督工作，以 实现监管的全面覆盖与高效运作，全面提高会计信息 质量，维护财经纪律和市场经济秩序有效运转。多主 体协同联动的财会监督模式为ESG信息全面监督提供 了可能。
然而，实现财会监督体系的多主体协同联动是一 个系统性工程。不同主体间存在着职责划分、信息共 享、协同机制等面临诸多挑战，需要明确各方的角色 定位和相互合作的路径。ESG信息监督作为财会监督 体系中的重要一面，它离不开政府部门、行业协会、 外部审计机构、监管机构、专业协会、企业和社会公 众等多个参与主体的共同努力。本文基于ESG信息视 角探讨在多主体协同联动下，财会监督体系的角色定 位与路径实现，以期为财会监督体系的构建和完善提 供一定的参考和建议。
二、财会监督体系多主体协同联动的内涵与角色 定位
在多主体协同联动的财会监督体系中，应理顺 各参与主体在ESG信息监管中发挥着的独特作用与职 责，筑牢财会监督的基础[3] 。这种协同联动的模式通过 整合不同主体的优势，实现了对ESG信息的全面监督 和有效管理。
1.多主体协同联动的内涵。从系统论的定义出 发，可以将多主体协同联动定义为：在财会监督体系 中，以财政部门主责监督、相关机构、行业协会、中 介机构、内部组织、审计机构、专业协会、投资者等 多个主体通过合作与协调，共同参与财务监管活动， 以实现财会监督而形成一种协同工作的格局。这种协 同联动不仅体现在不同主体之间的合作，还涉及跨部 门、跨机构、跨领域的协同，确保实现财务监管的全 面性和有效性。具体表现到ESG信息监督方面，各参 与主体需要明确各自角色定位，加强密切合作，充分 发挥各自的作用，实现对ESG信息的全面监督和有效 管理，进而促进财会监督体系的高质量发展。
2.各参与主体的角色定位。在ESG信息监督的多主 体协同联动中，各参与主体扮演着不同但相互补充的角色，共同推动财会监管的完善。
(1)财政部门。《意见》明确指出财政部门主责 监督。首先，财政部门可以根据实际情况，制定相应 的法规和政策，明确各个参与主体在ESG信息监督中 的职责和义务，并负责监督财政资金的使用和预算执 行，以及协调相关部门进行ESG信息管理和监督。在 多主体协同联动中，财政部门应发挥统筹协调作用， 指导各部门、机构对ESG监管，确保ESG信息监管符 合法规和政策。其次，财政部门在多主体协同联动下 的财会监督体系中还应强化监督和审计职能，通过加 强审计工作，发现并纠正财务管理中存在的问题，推 动财务监督体系的提升和完善。目前，对于企业ESG 信息披露尚未形成完善的审计体系，财政部分应推动 ESG相关审计政策的建立和完善。最后，信息对称性 对加强ESG监督也具有重要作用，财政部门可以通过 建立沟通协调机制，促进不同主体之间的信息共享和 协作，实现财会监督的整体性和协同性。
(2)行业协会。行业协会在特定领域内进行自律 监督，制定行业会计准则、规范，提供咨询和指导， 促进行业内财务活动的规范和透明，也包括ESG信息 监督。在多主体协同联动中，行业协会应加强行业自 律和诚信建设，与监管主体共同推动行业财务监管的 完善，和财务业务规范化水平提升，特别是在ESG信 息监督方面。中国注册会计师协会作为行业协会重 要成员之一在财会监督体系中扮演着重要角色。 一方 面，中国注册会计师协会可以制定行业会计准则和规 范，涵盖ESG信息的相关准则，以此来推动会计专业 的规范发展。通过发布行业准则，可以引导会计从业 人员遵守职业道德，确保企业ESG信息的真实、准确 和透明，为财会监督提供坚实的基础。另一方面，中 国注册会计师协会可以提供会计咨询和指导，帮助企 业和组织建立健全的财务内控体系，识别和解决ESG 信息披露中存在的问题，提升ESG信息披露水平，促 进ESG信息监督的有效实施。通过行业协会的积极参 与，使ESG信息的监督和管理在特定行业内能够更好 地得到推广和实施，这有助于提高行业整体的社会责 任和可持续发展水平。
(3)中介机构。中介机构(会计师事务所、税务 师事务所等)作为财务信息的审计和鉴证机构，在多 主体协同联动下的财会监督体系中亦扮演着不可或缺 的角色。对于ESG信息审计监督方面，审计的鉴证和 背书发挥作用的一个潜在前提是具有ESG相关审计的 标准，然而这方面目前尚未形成完整、规范的体系[4] 。 鉴于此， 一方面，作为独立的第三方机构，中介机构 可以对ESG相关审计政策的建立提供辅助抑或建言献策，为未来ESG审计报告的真实、准确和可靠提供依 据;另一方面，中介机构可以对企业的风险管理和内部 控制体系进行评估，包括ESG信息的风险评估，帮助企 业识别潜在的风险和问题，并提供改进建议，以此来更 好地应对市场风险和挑战。此外，在ESG信息披露规范 建立后，中介机构可以为企业提供ESG报告编制的咨询 服务，帮助企业制定合规的非财务信息披露。
(4)企业主体。企业作为财会监督的内部监督 者，对上配合财会监督政策，对下承担自我监督的义 务。首先，在多主体协同联动下的财会监督体系中企 业应承担内部监督和管理的责任。作为财会活动参与 者和ESG数据的生产者，企业内部拥有丰富的ESG信 息，其自我监督、内部控制水平、风险管控水平直接 影响着ESG信息披露的质量。因此，企业应积极主动 建立健全的内部控制机制，加强ESG等相关信息的真 实性和准确性，为整个监督体系提供基础性的数据和 信息支持。其次，企业在多主体协同联动下的财会监 督体系中还起着信息披露和沟通的桥梁作用。企业必 须向外界披露ESG信息和实际践行情况，以增加透明 度并满足外部利益相关者的需求。最后，伴随着数字 技术发展，企业还应主动推动自身的能力建设和人才 专业素养建设，积极推动ESG信息数字化转型，助力 ESG信息监督。
(5)社会公众媒体。社会公众和媒体在多主体协 同联动下财会监督体系中的角色定位主要体现在ESG 信息披露和舆论监督方面。社会公众作为利益相关者 之一，具有了解企业信息的合法权益，其通过关注 ESG信息披露内容可以对企业社会责任、环境责任、 公司治理等状况进行评价和监督。社会公众可以通过 各种渠道获取ESG信息，并对信息进行解读和分析， 从而形成对企业未来发展情况的独立评价，为投资行 为决策提供依据;媒体则可以通过报道和分析企业 ESG信息，将相关信息传递给资本市场，发挥舆论监 督的作用，倒逼企业遵守相关法规和准则，推动企业 更加关注环境、社会责任、治理等实践活动。
三、多主体协同联动推动财会监督体系高质量发 展的路径分析
ESG信息涵盖多个方面，其业务具有复杂性和不 确定性，亟需构建多主体协同联动的财会监督体系， 提高财会监督的全面性。在财政部门、相关机构、行 业协会、中介机构、社会公众和媒体等多个主体的协 同合作下，多主体协同联动的财会监督体系为ESG信 息监管提供了广泛的参与和专业的支持。
1.财政部门主责相关部门要完善ESG信息监督相 关法律制度与协调机制。多主体协同联动下财会监督体系的高质量发展需要完善ESG信息监督相关法律制 度和协调机制。首先，通过制定ESG有关管理和会计 准则的政策，明确企业在环境、社会和治理方面的 信息披露要求，从而规范ESG信息的收集和报告，为 多主体协同联动财会监督提供法律支持和制度基础。 其次，通过建立信息共享平台向其他参与主体提供及 时、准确的ESG信息，以此促进ESG信息监督的协同联 动，增强监督的有效性。最后，推动各参与主体之间 的合作与协调。例如，在ESG信息监督方面，促进ESG 信息的一致性标准和报告要求，规避多主体协同中可 能出现的信息孤岛和合作障碍问题，从而促进ESG信 息监督的顺利推进。
2.完善行业ESG相关会计准则规范和专业培训。 一 方面，行业协会可以通过制定行业会计准则和规范， 为行业内的企业和机构提供统一的会计标准，促进 ESG信息的规范性和可比性。在多主体协同联动中， 行业协会可以与政府部门、企业等协同合作，确保 ESG信息披露相关准则与国家财会政策的协调一致。 另一方面，行业协会可以通过ESG培训和指导，提升 从业人员的ESG信息监督素养和意识，为ESG信息的披 露和监督提供有力支持。行业协会还可以积极参与政 府部门的ESG相关政策制定和决策过程，为ESG信息监 督体系的完善提供专业建议。此外，行业协会也可以 通过参与政策咨询、座谈会等方式，向政府部门提供 行业的ESG信息监督意见和建议，为ESG信息监督的政 策制定和实施提供有益的参考。
3.加强审计鉴证，强化风险评估和预警。中介机 构(如会计师事务所和评估机构等)在多主体协同联 动中可以进一步尝试ESG相关的审计和鉴证工作。ESG 信息的审计是加强财务信息的准确性和可靠性以及财 会监督的完备性的重要方面，应遵循财会监督相关法 律和监管要求。结合当前现状，中介机构可以推动企 业建立健全的ESG内部控制制度，防范ESG风险，为 ESG信息监督提供有力支持。此外，强化ESG风险评估 和预警亦是中介机构落实财会监督的又一可能路径， 中介机构可以指导企业建立ESG风险管理机制，监测 企业的ESG状况，及时发现问题并提供预警建议。
4.强化企业内部控制与自我监督能力。首先，企 业要建立完善的内部财务管理制度，确保ESG数据的 准确性和完整性。例如，环境方面的表现涵盖了资源 利用效率、碳排放、水资源管理等;社会责任方面包 括了公司的劳工关系、社会捐赠投资、供应链管理 等;治理方面包括董事会结构、股权结构和内部控制等。其次，企业要主动配合外部审计和监督，接受来 自中介机构和监管机构的审计工作。企业应提供准确 的ESG相关信息数据和相关文件，以便审计师进行独 立的审计和鉴证工作。最后，企业还要积极参与行业 协会，自律监管，及时公开ESG报告，以促进信息透 明，增强市场信心。
5.强化监督意识和能力，推动财会监督制度完 善。社会公众通过关注企业ESG信息，可以加强对企 业财务活动的监督。例如，通过阅读企业ESG报告、 实地调研等途径，了解企业的ESG表现和可持续经营 情况;媒体则扮演着信息传播的角色，通过报道、评 论等方式向公众传递企业ESG信息，提升社会公众和 媒体在ESG信息监督方面的意识和能力，以促使企业 更加规范和透明地进行ESG信息披露和管理。此外， 社会公众和媒体的关注和呼声还可能会引起政府部门 的关注，推动ESG相关政策的建立和完善，以此更好 地适应市场的需求和变化。
四、结语
多主体协同联动的财会监督体系是进一步加强财 会监督、完善国家治理体系的重要方面。本文在中共 中央办公厅、国务院办公厅印发的《关于进一步加强 财会监督工作的意见》的指导下，基于ESG信息监督 的视角深入探讨了多主体协同联动财会监督体系的内 涵与角色定位，并提出了推动其高质量发展的路径分 析。通过合作与协同，政府部门、行业协会、中介机 构、社会公众、媒体等各个参与主体可以更好地发挥 各自的优势，参与ESG信息监督，共同促进财务监管 体系的创新和完善，为国家治理能力现代化和高质量 发展提供有力支持。财会监督是国家治理体系和治理 能力现代化的一部分，相信通过各方的共同努力，特 别是在ESG信息监督方面的创新，可以更好地推动财 会监督体系的高质量发展，为中国式现代化和经济社 会高质量发展提供坚实的基础。
参考文献
[1] 财政部监督评价局.财政部负责人就《关于进一步加强财 会监督工作的意见》答记者问[J].中国注册会计师.2023 (03)：7-8.
[2] 李子健，李春涛，冯旭南.非财务信息披露与资本市场定 价效率[J].财贸经济，2022.43(09)：38-52.
[3] 孙光国.多主体互动筑牢财会监督基础[J].财政监督， 2021(22)：33-36.
[4] 陈晓艳，洪峰.企业ESG鉴证：进展、问题与思考[J].中国注 册会计师.2022(09)：73.79-83.
关注SCI论文创作发表，寻求SCI论文修改润色、SCI论文代发表等服务支撑，请锁定SCI论文网！
文章出自SCI论文网转载请注明出处：https://www.lunwensci.com/falvlunwen/70024.html
