“前-中-后台”新型内部审计模式的构建与应用论文

       [摘要]随着立足新发展阶段、贯彻新发展理念、构建新发展格局的经济发展路径的提出，内部审计面临着新的挑战和机遇，需要满足新的要求。传统的内部审计模式难以实现审计价值链的延伸和审计成果的转化与应用。因此，文章结合新形势下内部审计的新发展趋势和内部审计项目建设的实际需求，提出“前-中-后台”新型内部审计模式的构建路线。该模式目前已在G供电局试点应用，从应用情况来看，该模式对全面提升内部审计价值链输出的审计成果质量、促进审计效率提高具有一定意义。

 

　　[关键词]新型审计模式,内部审计,“前-中-后台”

　

 

　　进入新时代，数字化和人工智能等技术不断发展，人们正逐渐迈向第四次工业革命，技术变革、风险加剧和企业自身发展的期望驱动内部审计职能和理念不断演变1]。新形势下，内部审计人员要主动适应企业发展要求，与管理人员一起构建密切围绕企业战略目标、服务于企业经营管理的内部治理体系，并使其成为企业高质量发展的价值来源和转型升级的引擎。因此，内部审计人员必须以改革创新的精神推动建立与完善内部审计管理体系，搭建适应审计高质量发展的内部审计新模式。通过对新形势下审计模式创新需求的梳理，为了更好地满足各审计成果应用对象对审计的需求，本文对传统审计模式技术路线进行改进和创新，在业务流程方面重新进行解构与划分数据分析职能和业务审计职能，构建以“前-中-后台”为工作主体，以审计研究线、审计实施线、审计成果线为具体技术路线的新型审计模式。

 

 

　　“前-中-后台”新型内部审计模式是一种新的审计方法，是对传统审计模式的改进，以适应当前复杂多变的商业环境和数字化转型需求，实现数据驱动与技术创新、前中后台协同工作和审计成果的“一果多用”。其中，中台作为数据分析和策略输出的核心，能够为前台和后台提供有力的支持；前台通过实施现场审计，确保审计的准确性和完整性；后台通过制定审计策略和评估审计风险，为整个审计项目提供方向性指导。这种协同工作模式不仅能提高审计工作的整体效率，还有助于形成更加全面和准确的审计成果。

 

 

　　1.1.1职责定位

 

　　前台是审计工作的前线队伍，主要负责现场执行，包括排查审计线索、确认问题疑点、收集审计证据、展开数据分析、管理审计底稿、撰写审计报告等工作，同时需要将深入了解业务、提高取证工作的速度与准度作为工作重点。

 

　　1.1.2队伍建设

 

　　前台队伍包括两支团队：一是现场核实团队，二是审计问题分析团队。现场核实团队不需要太多工作经验，其工作核心是现场核实，降低人工成本，提高取证效率。现场核实结果将会共享给前台的审计问题分析团队，促进审计现场核实成果的应用。因此，现场核实团队的人员配置要以工作经验少的新员工或外包人员为主，在灵活审计中，也可由被审计单位的业务人员临时担任现场核实团队的工作人员，辅助开展审计证据收集工作。审计问题分析团队的人员配置要实行“审计人员+业务专家”的搭配模式。审计人员作为现场负责人，从审计视角把控项目内容，提供审计方式、方法，并负责撰写现场审计底稿和审计报告；业务专家主要从业务的角度分析审计问题并提出审计管理建议，强调业务牵引。

 

 

　　1.2.1职责定位

 

　　中台是前台的支援队伍，主要负责对前台不同业务需要的服务进行资源统筹，沉淀为组件化、可复用、快速部署的通用能力，同时对前台工作进行“二次加工”,深入研究审计工作成果。其是提供技术支持、数据存储和分析的终端，也是向前台输送大量审计疑点的“大脑”。

 

　　1.2.2队伍建设

 

　　中台的人员配置通常有两类人员：一是业务中台团队，二是数据中台团队。

 

　　业务中台团队是由具有一定文字功底、理论基础、实践经验的优秀审计人员组成的柔性团队。其主要职责：①负责开展组件化、可复用的工具方法的研究，将研究成果提供给所有前台团队使用；②在前台分析结果的基础上深入探索，输出更具价值的审计成果；③将需要固化在信息系统上的工具、方法转达给互联网技术(Internet Technology,IT)人员，运用审计数据分析模型、知识库等方式提供给前台应用。

 

　　数据中台团队应具备以下能力：①数据审计能力。依托企业数据基础，打破各数据域的壁垒，搭建审计数据中心，提供支撑内外部审计的数据接口，支撑各项审计工作开展。②持续审计能力。提供持续审计模型，快速构建能够应用在不同审计场景中的风险分析模型，随时监测高风险点，并自动输出针对异常行为的解决建议。③人工智能审计能力。利用光学字符识别(Optical Character Recognition,OCR)、语义理解等先进技术，以及多维度大数据分析、人工智能分析技术，自动识别原始资料信息，从而使无序非结构化数据向结构化数据转换[2]。

 

 

　　计方法等维度引领内部审计工作的整体开展，为前台、中台提供多元化服务[3]。

 

　　1.3.2队伍建设

 

　　在选人配人方面，后台选取企业内部审计骨干人员组建一支审计队伍，同时引入外部智库进行专题研究。其主要工作职责：①贯彻落实国家对审计工作的要求，传达先进审计理念，承接上级审计工作部署；②编制审计人才发展规划，开展人才梯队建设；③组织前台、中台团队开展研究型审计，不断优化审计机制；④组织开展先进审计工具、方法、模板的研发；⑤统筹审计项目计划，指导审计工作开展。

 

 

 

　　在审计研究线上，审计后台作为“研究中心”,专注于前沿业务研究与技术研究，承担研究型审计的发起职责，是引入前沿审计方式、审计平台和工具、审计新技术的决策人；审计中台作为“标准化产品研发中心”,实施前沿审计方式的识别和落地，将后台研究成果转化为标准化的成果模板、工作流程、审计模型、审计方案等；审计前台作为“前线作战团队”,应用审计研究成果，实施现场鉴证和核实，并反馈应用成果。如此一来，能提升审计前期研究工作水平，提高研究工作效率[4]。

 

 

　　审计实施线是审计工作的基础，由于数字化转型和审计理念变革，企业必须重新思考内部审计的资源组织方式与工作模式。在新型审计模式下，围绕审计任务全流程，将其拆分成“前台+中台+后台”的审计模式，前台以“现场核实”为主线，深入业务探查审计问题；中台以“集中分析”为主线，通过数据驱动强化资源共享；后台把方向、控重点，引领项目方向。

 

　　在具体审计结果价值应用方面，后台负责开展项目统筹和任务统筹，决定审计重点；中台以分析平台为引擎，源源不断地输出审计策略，转化为审计模型，并以审计疑点为导航，显示审计风险位置；前台以作业平台为操作仓，落地监控思路，实现线索的闭环管理，并深入分析问题背后的深层次原因，提出解决方案，充分发挥数字化审计的价值。

 

　　1.3.1职责定位2.3设立审计成果线

 

　　后台作为内部审计持续发展的“参谋”,主要负责关注如何引入先进的审计方法与工具，突破传统审计模式，提升审计效率，并从审计发展战略、审计机制、审在“前-中-后台”新型审计模式下，打造以前台、中台、后台层层加工，审计分析不断深入，强化“一果多用”为思路的审计成果线。

 

　　在审计成果输出线中，以前台为起点，通过现场实施，输出审计问题、审计建议、审计报告、整改建议等一类成果，主要对接执行层；审计中台负责在前台的基础上进行总结提炼，形成审计专题报告、分析材料、审计方法、审计机制等二类成果；审计后台基于中台的结果进行再次加工，形成审计交流材料、审计机制变更决策、业务管理决策、未来风险预测等三类成果，促进审计成果应用价值转化。一、二、三类成果经过审计人员的不断分析和加工，其中蕴含的审计人员智慧不断增加，同时细化了成果分工，使审计成果不再仅局限于审计监督维度，实现了审计成果运用更加顺畅、高效。

 

 

　　为验证新型审计模式的实际应用效果，判断新型审计模式在实际应用中的可行性，总结实践经验，优化新型审计模式，为推广应用作准备，G供电局进行了新型审计模式的试点应用。

 

 

　　3.1.1审计研究线实施情况

 

　　近年来，为增强大集体企业内部审计监督力量，G供电局审计后台人员结合公司实际，组织开展对大集体企业审计监督“等同管理”的研究，通过全面梳理公司内部审计管理现状，从领导小组设立、内部审计机构设置、内审人员需求、审计工作开展机制等方面明确不同企业的管理要求，梳理出G供电局承接细化任务38条重点任务清单，因地制宜、因企施策指导大集体企业开展内部审计工作。同时，将大集体企业专项审计“回头看”纳入年度审计计划，实现了审计研究成果的落地应用。

 

　　中台团队则结合后台团队的管理要求，细化审计相关表单和模板，形成了“审计报告(模板)”“风险提示函(模板)"“问题线索移送交接表(模板)”“管理建议书(模板)"等10份标准化的管理模板，强化大集体企业的标准化、规范化管理5]。

 

　　3.1.2审计实践线实施情况

 

　　后台团队组织审计项目组开展项目启动会，明确项目的开展思路、整体工作安排、工作计划以及试点应用的要求等内容。中台团队提出审计思路、核查疑点线索等内容，编制实施方案，定期将数据分析疑点线索下发至前台，协同现场审计人员开展个性化数据分析工作，结合本次审计过程中发现的问题整理形成审计模型，向被审单位提示未来风险。前台团队则根据业务场景提出数据分析需求，核查疑点线索，对可落实的疑点线索进行取证，协同数据分析团队排查数据分析结果产生偏差或错误的原因。

 

　　3.1.3审计成果线实施情况

 

　　前台团队结合大集体企业审计管理要求，出具专项审计问题台账和专项审计报告。中台充分运用开展座谈会、专项检查等方式指导帮扶审计整改；开展审计培训，总结提炼审计问题与管理建议；提炼并构建审计模型，形成审计模型清单；根据审计分析结果发现问题风险，并出具风险提示函。后台联合业务中台团队，共同开展屡审屡犯情况总结，根据本次专项审计结果开展劳务分包管理、结算模式专题分析。

 

 

　　虽然本次试点时间有限，但此次专项审计试点验证了新型审计模式的可行性，证实了“前-中-后台”新型内部审计模式具有有效引导内部审计价值链成果供给质量提升、审计效率提高、审计成果协同运用的优势。

 

 

　　本文构建了以“前-中-后台”为工作流程，以审计研究线、审计实施线、审计成果线为工作模块的新型审计模式，明确了前台、中台、后台团队的工作重点，并通过G供电局的应用证实了该模式的优越性。在未来的研究中，可以进一步优化审计理念，探索更高效的内部审计模式，推动内部审计工作机制不断完善。

 

 

　　[1]张庆龙，邢春玉，芮柏松，等.新一代内部审计：数字化与智能化[J].审计研究，2020(5):113-121.

 

　　[2]李勇.基于审计中台的内部控制审计模式探索：以A通信运营商审计中台模式实践为例[J].中国内部审计，2020(7):48-51.

 

　　[3]翟倩.大数据审计在财务共享服务中心的应用探讨[J].现代经济信息，2019(15):167-168.

 

　　[4]梁平，李岩，杨粲.企业内部审计信息化平台建设探讨[J].中国集体经济，2021(13):39-40.

 

　　[5]刘国华，朱帆.企业内审数字化模式探索实践[J].商业会计，2024(2):78-81.