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［摘要］为推动构建“集中统一、全面覆盖、权威高效”的审计监督体系，大型国有企业逐步完善了内部审计领导和管理体制机制。小型国有企业因受到规模、人员等的限制，内部审计机构普遍人员较少，内部审计监督的广度和深度还远远不够。文章对小型国有企业内部审计工作存在的问题进行分析，从基础管理、现场工作角度提出小型国有企业高效开展内部审计工作的建议，以供参考。
［关键词］小型国有企业；内部审计；审计监督
0引言
内部审计作为监督体系的一部分，是企业治理的“第三道防线”。国有企业充分发挥内部审计工作效能，能够有效提升企业治理能力，切实增强企业风险防范能力，促进企业战略目标实现。为有效推动构建“集中统一、全面覆盖、权威高效”的审计监督体系，提升企业治理水平和风险防范能力，大型国有企业逐步完善了内部审计管理体制机制，为切实发挥审计监督效能提供了坚实保障。但小型国有企业的内部审计仍存在诸多问题，亟待解决。
1小型国有企业内部审计工作存在的问题
小型国有企业作为国有企业的一分子，亟须逐步完善内部审计领导和管理体制机制。但小型国有企业往往因规模小、人员不足、对内部审计工作的重要性和必要性认识不足等问题，内部审计机构设置和体制机制建设无法满足工作开展需要，在一定程度上限制了内部审计监督效能的发挥。小型国有企业内部审计工作的问题具体体现在以下几个方面。
1.1对内部审计工作的重视程度不够
因小型国有企业规模小、管理链条短、管理层级少，内部审计工作得不到重视［1］。一方面，小型国有企业虽设置了内部审计机构，配备了内部审计人员，但因其不直接产生经济效益，内部审计机构的地位不高、职能不突出；另一方面，大多数小型国有企业认为内部审计就是对财务的审计，每年都会有会计师事务所等外部机构进行各类审计，完全可以取代内部审计，这在一定程度上限制了内部审计工作的广度。
1.2内部审计机构的独立性较弱
审计人员需要保持精神上和行动上的独立性，这是发挥审计效能的重要保障［2］。小型国有企业规模小，内部机构不健全，通常没有独立的审计机构和审计人员。一些小型国有企业虽有独立的内部审计机构或审计人员，但从管理模式来看，内部审计机构与其他部门平行，受制于管理层，审计人员迫于上下级的压力，不敢揭示问题和风险；从考核机制上看，内部审计机构与其他部门一同考核，审计人员会因个人利益等因素影响独立性。
1.3审计发现的问题质量不高
内部审计人员多为财务人员，缺乏系统的审计知识和相关管理知识与经验［3］，开展的审计项目多围绕财务管理，发现的审计问题和提出的审计意见或建议多为会计核算或财务方面。审计发现的问题质量不高、深度不够，无法满足经营管理的需求，达不到促进管理水平提升和高质量发展的效果，内部审计工作流于形式。
1.4审计人员综合能力有待提升
现阶段，国有企业内部审计需要由财务型审计向管理型审计转型。而这需要审计人员具有组织协调、语言表达、综合分析等综合能力，小型国有企业很难配备如此高素质的复合型审计人才。另外，审计人员要有一定的职业审慎性和判断力，但小型国有企业的审计人员专业素质和综合能力水平不高，难以发现问题背后深层次的体制机制缺陷，造成审计工作浮于表面。
2小型国有企业高效开展内部审计工作的建议
现阶段，小型国有企业内部审计工作面临受重视程度不够、机构和人员独立性不强等不利因素。鉴于此，小型国有企业要从审计基础管理着手，建立规范化的审计流程，为高效开展审计工作打下基础。
2.1及时总结整理素材，建立“内部审计工作库”
内部审计人员日常工作中要注重素材的积累，开展每项审计项目时，要不断归纳、总结、整理，形成符合本企业实际的“内部审计工作库”，为后续内部审计工作开展打下基础，便于确保审计质量，指导审计新人，提高工作效率。
首先，要建立政策法规库。政策法规是审计人员开展审计工作的基础。内部审计人员要定期整理上级监管部门和本企业所处行业的相关法律法规、规章制度，形成政策法规库，供全体审计人员日常学习和使用，也为实际审计工作中准确定性问题提供依据。
其次，要建立审计工作模板库。内部审计人员开展内部审计工作时，会产生审计通知书、审计方案、审计工作底稿、审计取证单、审计报告以及审计决定书等审计文书资料。要及时将这些审计文书资料整理形成规范格式和模板，便于提高审计工作规范化水平。
再次，要建立审计工作程序库。审计工作程序是内部审计人员开展内部审计工作的核心，包含询问、观察、检查、监盘、函证、分析、计算等内容。实际工作时，内部审计人员针对不同的业务要点和重点环节，需要用到一种或几种方法，因此，其要将项目开展过程中好的方法及时总结，形成审计工作程序库，方便指导现场工作，确保审计程序执行到位。
最后，要建立问题库和整改措施库。内部审计工作以问题为导向，促进问题整改十分重要。内部审计人员要将监督检查中发现的各类问题汇总成问题库，对应形成整改措施库，这样有利于及时发现问题，特别是对审计新人具有很强的指导意义，也能够促进问题整改到位。
2.2利用信息化手段，提高审计工作效率
数字化时代，审计手段从传统的翻账本、查报表，向信息化、智能化审计转变［4］。运用信息化手段，能实现远程、异地、实时数据传输，对数据进行自动分类、汇总、分析，第一时间发现异常数据、异常趋势，进行实时风险预警，大大提高审计工作的效率和效果。
从成本效益角度来看，小型国有企业虽不会在审计信息化上投入较多的资金，开发个性化审计系统，但仍可以利用现有的信息化手段。比如，在条件允许的情况下，小型国有企业可以实现企业资源计划（Enterprise Resource Planning,ERP）系统与财务系统的联通，实现数据的实时共享，将审计端口前移［5］；也可尝试在现有ERP系统、财务系统中嵌入审计查询模板，实现自动跟踪数据，自动进行横向、纵向等多维度数据比较，实时预警风险，切实提高防范、化解风险的能力。小型国有企业也可以利用信息化手段自动完成一部分重复性、机械性的基础数据收集整理工作，减轻审计人员的工作压力，使审计人员更专注于挖掘数据背后隐藏的内控薄弱环节或潜在风险，进而提高审计发现的问题质量。
2.3做好年度项目规划，做到“一审多果”
内部审计机构根据企业发展战略目标和治理层需要，每年都要开展多种审计项目，加上需要配合的各项监督检查，年度工作量较为饱和。在定好年度工作计划后，内部审计机构要对需要开展的审计项目进行梳理，再与纪检、法务等部门沟通，将要贯通协同的项目一并考虑在内，把项目合并同类项，争取做到一次现场进驻，结果共享，“一审多果”。在与其他部门贯通协同时，内部审计机构能解决人员不足、人员结构单一的问题。
例如，开展财务收支审计时，内部审计机构可以同时开展“三公”经费、资金内控、“两金”管控等专项审计；开展内控体系有效性监督评价时，可以同时开展外协外购、项目管理、招投标、合同管理等专项审计；将科研项目管理审计与内部巡察相结合等。这些项目之间有共性，不需要增加过多的审计程序，发现的问题可以共享，这样一来，效率会大大提高。
2.4充分做好审前调查，审计方案要有针对性
内部审计人员因不直接参与生产经营，往往只了解“宏观”方面的信息，特别是管理层级较多的子公司，了解得就更少。但具体开展审计项目时，其需要从“微观”方面进行细致的检查。因此，其需要做好充分的审前调查，使审计方案更有针对性，提高现场工作效率。
在审前调查时，内部审计人员要将经营情况与财务数据、业务数据结合起来进行比较分析，对审计范围内发生业务的数量、性质等进行全面了解，对易发生的问题和风险点作出评估［6］，以更好地指导现场工作。
确定审计重点时，不同行业企业的重点有所不同，如新闻出版企业内容质量、意识形态是重点，服务保障企业合法合规性是重点；不同经营情况的企业重点也不同，如经营情况差的企业资产的质量、收入的真实性是重点，经营效益好的企业收入的完整性、经营合规性是重点，市场地位低的企业资金风险是重点；不同审计项目的重点也不同，如经济责任审计主要关注经济事项，特别是收入的真实性、完整性，还要注意领导责任的划分。为此，内部审计人员要针对企业的具体情况设计审计方案。
确定审计范围时，如果是新领域、新项目，审计人员缺乏相关审计经验，首次开展项目时并不一定要做到全覆盖，可以风险、问题为导向，选取一个板块或业务的一个方面，分阶段、分年度进行探索，项目结束后再进行总结和经验推广。
2.5充分做好审计沟通，提高审计工作效率
这里说的审计沟通主要分为3个方面：一是与企业治理层的沟通，二是审计组成员间的沟通，三是与被审计单位的沟通。
首先是与企业治理层的沟通。内部审计结果最终是为企业治理层提供决策支撑。在编制审计方案时，内部审计人员就要与企业治理层沟通需要特别关注的方向和预期达到的效果，进而更准确地把握项目的方向、广度和深度，更好地促进审计结果运用。在审计现场工作中，也需要与企业治理层进行沟通，内容包括审计过程中出现的不配合行为、发现的重大问题等情况。
其次是审计组成员间的沟通。审计进场前，审计项目负责人要与审计组成员一起充分讨论审计方案，明确审计目标，使成员充分理解审计重点，对各自的分工和要执行的审计程序等有一定的认识。特别是项目组里有新人时，需要在进场前给予其更多的指导，这样现场工作才会更有效率；审计现场工作中，也要做好审计组成员之间的沟通，特别是现场发现重大问题时，需要及时开展审计组会议，以判断是否需要改变审计计划、追加审计程序等。
最后是与被审计单位的沟通。开展审计项目的过程中，内部审计人员要及时与被审计单位沟通，获取审计所需的资料，了解生产管理流程、业务开展流程等，特别是当发现问题时，要与被审计单位充分沟通，这里要区分不同的情形：①在问题被准确定性、证据充足的情况下，即使被审计单位有异议，审计人员也要坚持原则，通过沟通让被审计单位接受并作出整改；②如果是因抽样风险或历史原因，被审计单位有异议，在其提供合理且充足证据的情况下，可消除分歧；③如果是被审计单位在审计期间已就此问题进行整改或现场已立行立改，审计人员需要进一步追加审计程序，验证其是否整改到位。
2.6及时跟进现场进展，提高现场工作效率
小型国有企业审计项目组成员通常不会太多，每个项目组成员要同时负责几项审计内容，成员之间交叉部分较少，加之审计现场工作中会遇到各种各样的情况，现场工作效率非常重要。
首先，项目负责人要及时跟进现场进展，确认审计组成员是否按照审计方案执行了必要的审计程序、进行了充分的抽样，这样可以尽量避免出现现场工作快收尾时才发现需要追加审计程序、延长现场时间的情况；同时，项目负责人应及时复核审计底稿，完成一项业务时立即进行底稿复核，确保底稿事实描述清楚，发现问题定位准确，审计证据充足，涉及的凭证、合同、单据等完备，避免返工，影响整体效率。
其次，审计组成员要及时转换发现问题的角度，审计过程中不必过多纠结于某一个会计科目的使用或者某一笔凭证账务处理的正确性。账务处理仅仅是结果，并不是事情发生的实质，建议从账务反映的问题去追查问题背后内部控制的缺陷，提高发现问题的质量。
最后，现场结束前尽量形成报告初稿，或确定要在报告中反映的问题，确保问题描述清楚、审计证据充足、定性依据准确。同时，做好与被审计单位之间的沟通，避免就报告内容存有大的争议。
3结束语
随着我国治理能力和治理水平现代化程度越来越高，内部审计监督的范围在不断拓展，审计监督的手段在不断更新。小型国有企业内部审计工作过程中虽面临受重视程度不够、机构和人员独立性不强、人员结构较为单一等不利因素，但可以通过强化审计基础管理、规范审计流程、合理规划以及提高审计现场效率等方式高效开展审计工作，切实发挥内部审计监督效能，实现企业高质量可持续发展。
主要参考文献
［1］夏商宁,马云平.我国中小企业内部审计存在的问题及对策研究［J］.商场现代化,2016(15):84-85.
［2］刘晶晶.科研单位内部审计存在的问题与对策［J］.当代会计,2022(1):70-72.
［3］刘亚美.浅析我国行政事业单位内部审计存在的问题及对策［J］.现代经济信息,2016(6):196.
［4］周敬,许含,邓笛,等.价值增值型内部审计在国有企业中的研究［J］.新经济,2016(18):76-77.
［5］徐文锋.电力企业内部审计信息化建设的思考［J］.时代人物,2019(14):73-74.
［6］徐秀丽.事业单位内部控制与内部审计存在的问题及解决途径［J］.纳税,2018(3):152.
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