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摘 要：国有企业资产划转作为优化资源配置、提高经济 效益的重要手段，面临着一系列复杂的财务、税务问题和挑战。为解决这些问题并应对挑战，本文提出了国有企业 资产划转中财务和税务处理的完善对策，包括建立科学的资产评估体系、规范会计处理流程及寻求第三方评估机构 参与估值等，以期为国有企业资产划转过程中的财务和税务处理提供有益参考。
关键词：国有企业；资产划转；财务处理；税务处理
在我国经济不断发展和产权制度改革持续推进 背景下，国有企业资产划转日益成为社会关注的焦 点。资产划转的实施旨在提高国有企业的经济效益 和竞争力，推动资源优化配置，实现企业的持续 发展。然而，随着资产划转活动的增多，相应的 财务及税务处理问题也日益凸显。为了确保国有 企业资产划转顺利进行，亟须科学地应对这些财务及税务问题。
一、国有企业资产划转概述
依据《企业国有资产交易监督管理办法》和《企 业国有产权无偿划转管理暂行办法》规定，国有企业 的资产划转行为优化资源配置，可以促进国有企业 的健康发展。资产划转可通过产权无偿划转的方式 实现，即将国有企业的产权无偿划转给政府机关、事 业单位以及其他国有单位[1] 。然而，在涉税问题上， 《国家税务总局关于资产（股权）划转企业所得税征 管公告》中明确了资产划转的具体情形[2] 。鉴于股权 资产和固定资产等非股权资产在涉税内容上存在差 异，在资产划转中，企业应充分了解相关法规，确保 合规操作，并在划转过程中实施透明、规范的管理措施。国有企业应谨慎选择合作伙伴，通过与相关 主体通力合作，实现资源的优势互补，提高企业的 综合竞争力。
二、国有企业资产划转中财务和税务处理存在的问题
（一）非股权资产划转存在的问题
自从国家税务总局发布了《企业所得税有关股权 和资产的转让行为的若干规定》（财税〔2014〕109 号）后，关于“资产划转”一词的解释产生了不同的 观点。在企业资产划转的过程中，对于是否适用于 特殊性税务重组成为争议焦点，需要财务人员做出 专业判断，并与主管税务机关进行充分的沟通。只有 得到主管税务机关的认可，资产划转才能被视为企业 重组，并适用于特殊性税务重组，从而减轻企业的税 收负担，达成资产划转目的。此外，当前，在国有企 业中，仍存在一些原政府企事业单位脱钩时形成的企 业，这些企业常常面临资产手续不完备等问题。
（二）股权划转中存在的问题
对于企业集团内部的股权划转，若适用特殊税务 处理，通常主管税务机关并不会存在什么问题。然 而，在划转过程中，除了对双方的会计处理外，关于 企业集团内部的股权划转，对于受统一控制的母公司 是否需要进行账务处理，目前还缺乏明确的政策规 定。此外， 一些企业会对母公司进行账务处理，将股 权划转后的影响纳入到母公司的财务报表中，以全面 了解企业集团的财务状况。而一些企业则可能将这部 分处理与子公司的财务处理相对独立，仅关注子公司 层面的会计处理，而未对母公司进行直接调整。
（三）非股权资产划转存在的税务问题
在资产划转过程中，资产划转结束后，还需要进 行产权过户手续，这样才能算作资产划转的完成。因 此，在资产转让过程中，除了需要考虑企业所得税 外，还需要关注资产产权转让过程中可能涉及的增值 税、土地增值税、契税等税务问题。在资产划转中， 涉及固定资产的转让，通常也涉及产权的变更，这需 要进行相应的产权过户手续。在此过程中，企业除了 要关注企业所得税的税务处理外，还要考虑所涉及的 其他税种。
（四）股权划转存在的税务问题
在股权划转中，只有符合特定条件，才能采用特 殊性税务处理，并对完成后的股权划转实行“双向管 理备案和后续报告模式”，因此，企业有责任跟踪划 转完成后一年内的股权情况。如果在划转完成后一年 内不再满足原来的无偿划转条件，企业需要密切关注 并处理相关后续问题。在股权划转中，若希望采用特 殊性税务处理，必须满足特定条件。同时，在股权划 转完成后，企业需要按照规定执行“双向管理备案和 后续报告模式”，向税务部门备案相关划转信息，并 在划转完成后一年内定期向税务部门报告相关情况[3]。
三、国有企业资产划转中财务和税务处理的完善对策
（一）资产划转过程特殊要点控制
在进行国有企业资产划转时，必须明确每一步骤 的时间节点，合理规划税务，确保划转的顺利进行， 并充分遵守相关规定和法律法规，确保划转合规性和 稳妥进行。通过科学规划和合规处理，国有企业可以 顺利完成资产划转，优化资源配置，推动企业持续、 健康发展。
首先，国有企业要注意把握资产划转过程中的时 间节点。在进行国有企业股权转让时，必须严格控制 每一步骤的时间节点，以确保划转顺利进行。提前做 好时间安排，可以避免与文件审批的时间发生冲突， 从而提高无偿划转的效率。此外，管理者应预测可能 发生的变化，制定具体的改变计划，并对每个改变过 程进行严密监控，以提高操作效率。
其次，税务筹划在资产划转过程中至关重要。纳 税数额直接关系企业的经济效益，因此，在资产划转 前，通过税务筹划降低纳税费用是降低公司成本的重 要环节。只有确保资产划转符合企业重组税务要求， 才能达到减免税款的目的。在进行资产划转前，必须 进行合理的税收筹划，使资产结构符合规定条件，从 而实现税收的减免，为企业带来充足的经济效益。在 此过程中，还要确保涉及股权划转的工商变更，并及 时完成国有企业的改制和产权变更登记。
最后，要注意股权转让的相关事项。完成股权转 让后，需要进行股权的权证过户。在过户前，需获得 主管税务机关的增值税和契税免税证明，以及土地增 值税的纳税联系单。若继续无偿划转土地及资产，还 需要获得土地主管部门同意划转的相关证明。通常来 说，对于国有企业内部划转，可以向权证部门出具该企业属区属国资的所有证明，以便办理相应手续。
（二）非股权资产的财务问题处理路径
在国有企业资产划转过程中，涉及非股权资产的 转让，面临着一系列复杂的财务问题。非股权资产划 转通常包括固定资产、无形资产、债权等的转让，涉 及的财务处理较为繁琐，因此，需要企业充分了解并 采取合理的财务处理。非股权资产的评估是资产划转 的首要步骤，评估准确性直接影响划转价格的确定。 企业应建立科学的资产评估体系，采用合理的估值方 法，确保评估价值客观、公正。对于特殊性的非标准 化资产，可以委托独立的第三方评估机构进行评估， 以提高评估结果的可信度[4]。
在进行划转定价时，企业应结合评估结果、市场 行情以及双方的协商，确定合理的转让价格。企业可 以考虑采用市场化定价或资产净值法等合理的定价方 式，确保划转价格公平合理。在资产划转完成后，需 要进行相应的会计处理。企业应建立科学的会计处理 流程，确保按照规定记录和报表处理，避免会计处理 错误或遗漏。根据资产的性质，进行相应的会计科目 调整，以确保财务信息的准确性和完整性。
同时，资产划转对企业财务报表具有一定的影 响，需要对相关报表进行调整。企业应根据实际情况 及时调整资产减值准备、固定资产账面价值等财务指 标，确保报表信息真实地反映划转后的财务状况。在 进行报表处理时，企业应严格遵循会计准则和相关 规定，确保财务报表的合规性。而对于划转后不再使 用的资产，企业需要及时进行处置。资产处置涉及收 益的确认和相关税务处理。企业应根据资产的实际情 况，合理安排处置时间和方式，确保处置收益的准确 性和税务处理的合规性。
（三）股权资产的财务问题处理路径
股权资产的划转是国有企业资产重组中的重要环 节，涉及十分复杂的财务问题。股权划转通常包括股 权的转让、增资扩股、资本金的变动等，股权资产划 转的第一步是进行准确的股权评估。企业应建立科学 的评估体系，采用合理的估值方法，确保股权的估值 准确性和公正性。股权划转的定价是一个复杂的问 题，涉及多方利益的平衡。企业在进行定价时，应结 合评估结果、市场行情以及双方的谈判协商，确定合 理的转让价格，可以考虑采用市场化定价或资本化利 润法等合理的定价方式，以确保划转价格的公平、合 理。在评估过程中，可以考虑委托专业的评估机构进
行独立评估，以提高评估结果的可信度。
股权划转完成后，涉及相应的会计处理。企业应 建立准确的会计处理流程，根据股权划转的性质，进 行相应的会计科目调整，确保财务信息的准确性和完 整性。同时，应注意将相关交易和准备金、资本公积 金等进行妥善处理，确保会计处理的合规性。股权划 转对企业财务报表产生的影响，也需要对相关报表进 行调整。企业应根据实际情况，及时调整股东权益、 净利润等财务指标，确保报表信息真实反映划转后的 财务状况。在进行报表调整时，企业应严格遵循会计 准则和相关规定，确保财务报表的合规性。
（四）非股权资产的税务问题处理路径
非股权资产的划转涉及多种税务问题，包括增值 税、土地增值税、契税等。这些税务问题在资产划转 过程中需要得到妥善处理，以确保划转合规性和避免 潜在的税务风险。在进行非股权资产划转前，企业应 进行税务规划与预评估。这将帮助企业了解涉及税 种、税率和优惠政策等，为划转做好充分准备。税务 规划可以有效降低划转过程中的税收负担，合理利用 税收政策和法律优惠，确保合法合规的税务处理。
针对增值税征收问题，首先，应根据增值税税率 和计税方式，合理确定转让价格，确保增值税的准确 计算与缴纳。同时，关注增值税发票的开具与领取， 确保税务发票的合规性。针对土地增值税企业应根据 土地增值税的税率和征收方式，合理计算土地增值 税，确保纳税义务的履行[5] 。其次，应及时向税务部门 申报土地增值税，确保税务申报的及时性和准确性。 针对契税征收问题，企业应根据不动产的实际交易价 格和契税税率，准确计算契税的应缴金额，确保契税 的及时缴纳。
此外，在非股权资产划转过程中， 一些资产可能 发生减值。企业应遵循相关会计准则，对资产进行减 值测试，确保资产减值准备的计提和披露符合财务会 计要求。完成非股权资产划转后，企业应及时向税务 部门进行申报和备案。确保申报文件的准确性和及时 性，避免因违规申报而引发的税务问题。同时，企业 还应当定期进行税务合规审计，帮助企业发现潜在的 税务风险和问题，及时进行纠正和补救，以确保企业 的税务处理符合法律法规和税收政策。
（五）股权资产的税务问题处理路径
在进行股权资产划转前，企业应进行税务尽调，全面了解股权的税务状况和税收政策。同时，进行科 学的税务规划，选择合适的划转方式，合理规避税务 风险，最大限度地减少税务成本。在进行股权资产划 转时，企业也可以采取合理的合同安排，避免不必要 的税收风险。此外，企业应了解相关税收优惠政策，如 企业所得税优惠、资本利得税优惠等，充分利用税收优 惠，降低税收负担。完成股权资产划转后，企业应及时 向税务部门进行申报和备案。确保申报文件的准确性和 及时性，避免因违规申报而引发的税务问题。
针对相关税务的征收，在增值税处理上，企业应 准确计算增值税，合理申报，确保税务处理的合规 性。如果符合条件，可以考虑适用增值税优惠政策， 降低增值税负担。在个人所得税处理上，企业应了解 个人所得税的税率和计算方法，准确计算应纳税额， 确保纳税义务的履行。同时，可以全面了解个人所得税 优惠政策，降低个税负担。在股权划转过程中，还可能 触发印花税的征收。企业应根据印花税的税率和计税依 据，合理计算印花税，确保印花税的准确缴纳。此外， 在股权资产划转过程中，涉及的资产可能发生减值。企 业应遵循相关会计准则，进行资产减值测试，确保减值 准备的计提和披露符合财务会计要求。
四、结语
在国有企业资产划转的过程中，财务和税务处理 问题不容忽视。在资产划转过程中，国有企业应当加 强内部控制，确保整个过程透明和规范。同时，国有 企业在资产划转中应当始终坚持合法合规原则，注重 企业治理和履行社会责任，实现资产划转与经济效 益、社会效益的良性互动。只有通过科学、规范的财 务和税务处理，国有企业资产划转才能更好地优化资 源配置，促进经济的高质量发展。
参考文献
[1] 刘姣.国有企业集团内部资产划转的财税问题探讨[J].财 经界，2023（2）：165-167.
[2] 刘香兰.国有企业资产转让之涉税问题与思考[J].审计与 理财，2021（7）：33-34.
[3] 魏文.国有企业集团内部资产划转财税处理注意事项及 对策[J].内蒙古煤炭经济，2021（13）：90-91.
[4] 李义丰.国有企业改革中资产划转的财税问题研究[J].中 小企业管理与科技（上旬刊），2021（8）：96-97.
[5] 刘苗.国有企业资产划转中财务和税务处理问题探讨[J]. 纳税，2021，15（11）：10-11.
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