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摘 要：近年来，随着国民经济的持续发展以及税收优惠 政策的不断出台，给软件企业税务筹划工作提供了极大的 支持。税务筹划工作开展的目的是帮助企业在合理合法筹 划的前提下实现经济效益最大化。从良性循环的角度来 看，软件企业应基于生命周期视角制订有效的税务筹划策 略，从而进一步推动税务筹划有条不紊地开展，实现软件 企业的高质量发展。
对于不同生命周期发展阶段的软件企业，要想做 好税务筹划，应当结合实际发展背景进行。税筹能通 过有效的业务整合实现降低税务负担的目的，软件企 业在进行税务筹划时应结合企业生命周期，综合考虑 多方因素，保证管理人员的积极参与，最终推动税务 筹划工作的顺利开展。
一、企业税务筹划存在的问题
当前，我国软件企业税筹仍存在一定的问题。首 先，人员对于税务筹划的重视度不足。其次，新出台 的税收政策有助于为税务筹划提供政策上的支持，但 是，企业管理者并没有以这些政策为基础做好税务筹 划，反而会因此导致税务筹划资源浪费问题出现[1] 。最 后，企业没有立足于自身建立完善的财税核算体系， 也无法保障税务筹划工作的有序开展，再加上会计核 算不够准确，加大了税筹风险发生概率。
二、基于生命周期视角的软件企业税务筹划策略 分析
(一)初创期
初创期作为企业一切经济活动的源头，是企业整 体战略布局的关键一环。基于生命周期视角下的软件 企业要想做好税务筹划，必须在初创期考虑好今后的 发展模式或路径，这样才能进行全局的税务筹划。
初创期的软件企业通常规模比较小，为了实现降低税务负担的目的，软件企业在初创期就要做好全面税 筹的工作。通常情况下，对于企业身份的选择主要围绕 在一般纳税人还是小规模纳税人，小微企业还是非小微 企业，以及母子和总分公司的设立模式进行探讨。
第一，关于一般纳税人和小规模纳税人的身份选 择。 一般纳税人和小规模纳税人选择的关键在于无差 别平衡点抵扣率的比较。
案例背景1(单位：万元)：假设甲软件公司 为一般纳税人， 一年含税销售额为400.含税采购额 为300.抵扣率为(购销比)75%，其中增值税率为 13%，企业所得税率为25%，附加税率12%，小规模纳 税人征收率1%，则税负测算结果如表1所示，选择小 规模纳税人会多带来利润6.3. 单纯从税后利润最大化 出发应选择小规模纳税人。反之，在其他条件不变的基 础下，若采购额提升为380.此时，选择一般纳税人更 有利。因此，企业可以借助Excel模拟计算功能，求出自 身条件下的无差别平衡点抵扣率。在本案例下，折扣率 91.4%时为该企业的无差别平衡抵扣率，高于91.4%选择 一般纳税人，低于91.4%选择小规模纳税人。
第二，对于是否适用小微企业及母子公司的身份 选择。若符合小微企业的身份，在100万以内的所得额 的实际税负率可降至5%，相较于一般企业25%所得税 率，具有良好的节税效果。此外，若不考虑设立分公 司或子公司的法律后果承担的前提，仅从所得税的税 筹目的出发。设立的下级公司若属于分公司，则分公 司的亏损可在总公司所得中抵扣，若为子公司，则可 以享受小微企业的所得税税率优惠。
初创期的软件企业进行筹资是难以避免的，企业 应将经营期间所产生的利息费用实现应扣尽扣，在如下几方面需要重点把握：首先，集团内公司之间利息 费用支出问题。企业应充分利用国税总局2021年第6 号规定，企业集团之间若属于无偿使用资金，则增值 税可免征。反之，若属于有偿借贷，只能通过统借统 还的方式免征增值税。其次，利息支出的所得税税前 扣除问题。软件企业作为非金融企业，只有向银行等 金融企业借款利息准予据实扣除。而对于其他非金融 企业的借款利息，只有在不超过金融企业同期同类贷 款利率的情况下才能实现税前扣除。同时，还需要关 注软件关联企业借款受债务权益比例限制为2∶1.最 后，企业应出资而未出资的部分对应的借款利息不得 税前扣除。
(二)成长期
软件企业在成长期间的纳税筹划工作，不仅需要 对经济业务活动进行事后调整，还要关注其他诸多方 面，原则上要从业务洽谈前开始规划，这样才能够取 得良好的税务筹划效果，成长期和成熟期是软件企业 创造现金流的关键时期。
1.工资薪金筹划
一般软件企业的工资薪金占其营业成本较大比例， 并且随着软件企业发展扩大还会呈现上涨趋势。工资薪 金需充分利用年终奖一次性扣除优惠政策是关键。
案例背景2(单位：元)：假设甲软件企业给 员工A的工资每月29000.计划发放全年一次性奖金 142000.专项附加扣除已知为子女教育2000/月，赡养 老人2000/月，社保费用4000/年。由上可知则每年工资 348000.奖金142000.每年基本减除费用60000.每年 专项附加扣除48000.有如下3个方案：
方案一：工资和年终奖单独计税
工资应纳税所得额=348000 -60000 -4000-48000=236000
工资个税=236000*20%-16920=30280
年终奖个税=142000*10%-210=13990
个税合计=30280+13990=44270
方案二：工资和年终奖合并计税
应纳税所得额=348000+142000-60000-4000-48000=378000个税=378000*25%-31920=62580
方案三：工资和年终奖单独计税，并且工资和年 终奖进行一定调整
可筹划按144000发放年终奖，最大限度享受10%这档年终奖的个税。原年终奖142000.筹划发放 144000.年终奖多发144000-142000=2000.工资少发 2000.则：
工资应纳税所得额=348000-60000-4000-48000-2000=234000
工资个税=234000*20%-16920=29880
年终奖个税=144000*10%-210=14190
个税合计=29880+14190=44070
综上所述，可知按照方案三可实现税筹效果的最 优化，比方案二节税18510元。
2.税收优惠政策适用
第一，即征即退政策。财税2011年100号中规定增 值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品，按 13%税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3% 的部分实行即征即退政策。该政策对于软件企业是巨 大的支持，软件企业应保障充分地享受该政策。
技术转让收入减免税。技术转让是技术贸易的一 种主要类型，根据所得税法规定：自2008年1月起，若 符合条件的居民企业技术转让所得小于等于500万，则 企业所得税可以减免，即使超过500万，也仅仅对超过 的部分减按50%征收。
研发加计费用扣除。对于不断发展过程中的软件 企业，不可避免涉及研发加计费用的扣除，充分享受 研发加计费用的扣除，可使所得税实现最优化。税法 规定了企业发生的研发费用，有资本化形成无形资产 和费用化形成费用两种方式，若形成无形资产，可按 200%的成本在税前摊销。若形成费用，则按发生额的 100%在税前加计扣除。对于研发费用加计扣除的关键 在于能否准确扣分税收口径的研发加计费用扣除。
(三)成熟期
软件企业随着不断发展来到了成熟期，产品和服 务已在市场站稳脚跟，甚至开始触及海外市场。成熟 期软件企业的税收筹划在做好前述成长期相关工作的同 时，也有其独特性，本文主要围绕利润分配方面展开。
对于成熟期企业，股东最关注利润分配的问题，如 何在合规的情形下实现最优化利润分配的方案也是成熟 期企业的一个重大课题。根据所得税法规定，符合条件 的居民企业间的股息、红利等权益性收益是属于免税收 入。本文以股权变更的不同情况为例进行分析。
案例背景3(单位：万元) ：甲软件公司于2021 年10月以900货币资金与A公司投资成立了B公司，其中甲公司拥有B公司30%的股权，随着甲公司的发展战 略产生变化，计划于2022年3月停止对B公司的投资。 在该时点下，B公司资产10000.负债2000.所有者权 益8000(实收资本3000.盈余公积2000.未分配利润 3000)，终止投资的方案一共有三种：
方案一：股权转让方案：以2400价格转让B的股权;
企业所得税=(2400-900)×25%=375
净利润：2400-900-375=1125
方案二：先将B公司进行利润分配，分配完成后转 让股权;
先将未分配利润分配，收到900.然后以1500价格 转让丙公司的股权;
分配未分配利润：3000*30%=900
企业所得税：(1500-900)*25%=150
净利润：900+1500-900-150=1350
方案三：撤资方案：从丙公司撤资并且进行利润 分配，收回货币资金2400.
企业所得税： [2400-(3000+2000) ×30%- 900]×25%=0
净利润：2400-900=1500
综上所述，由于方案三的撤资方案充分享受 了留存收益和初始投资的免税优惠，其净利润为 1500万元，相较于方案一的股权转让方案，净利润提 升了375万元。
(四)衰退期
衰退期软件企业所面临的市场环境不断变化，销 售额和利润额都有所下降，甚至出现了亏损，税收政 策筹划的重点也转移到企业合并、分立或清算方面， 企业应通过采取可行性的对策帮助衰退期的企业做好 税务筹划，将其拥有的作用和价值发挥出来[2]。
首先，对于衰退期的企业而言，处置资产是帮助 其获得最大现金流的重要举措，资金链是否完整关乎 其能否稳固运营，所以，企业在税务筹划时，应按照国家相关规定来进行产权转让，同时也要将能够影响 税务筹划的因素充分考虑在内。
其次，软件企业在衰退期进行并购时，所得税筹 划也尤为关键。假设甲软件企业想要合并另一个企业 时，通常会采取以下两种方式， 一种是用现金购买， 另一种是用自身股票换取被合并企业的股票，即采取 非货币资产对外投资，这两种方式上存在着一定的差 异。前者企业在收到合并公司的现金时属于资本利 得，所收到的现金会被视为转让股票的收入，此时往 往需要缴纳企业所得税[3] 。此外，实行查账征收的居民 企业以非货币性资产对外投资确认的非货币性资产转 让所得，可分5年均匀计入相应年度的应纳税所得额， 这在无形之中也能降低企业税负水平，优化税金支付 节奏。
三、结语
综上所述，处于不同生命周期阶段的软件企业所 面临的市场环境和税筹重点均有所不同，要想在市场 中稳固发展，应基于生命周期视角，以问题为导向， 加强对税务筹划管理方面所面临的问题进行分析，并 提出可行的解决对策，特别是要加强初创期、成长 期、成熟期、衰退期的税务筹划管理。同时，软件企 业还要综合考虑多方因素，明确筹划重点，采取科学 办法，实现降低税务负担的目的，充分发挥税务筹划 的作用，为软件企业高质量发展提供动力。
参考文献
[1] 李胜全.基于企业生命周期理论的园林行业高新技术企 业税务筹划探讨[J].中国管理信息化，2022.25(2)：55-57.
[2] 陈星照.基于企业生命周期理论的企业税务筹划研究[J]. 财会学习，2016(22)：170.
[3] 杨春雨.基于生命周期的高新技术企业税收筹划研究[D]. 东北石油大学，2012.
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