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摘 要：2018年，《中华人民共和国环境保护税法》(简 称“环保税”)正式实施，国内污染企业作为环保税征收 对象，绿色转型迫在眉睫。环保税行至今日，国内污染企 业的绿色转型效果究竟怎样?过程又如何?本文拟以安阳 钢铁为例，采用案例研究法，分析安阳钢铁绿色转型的动 因与过程，从财务绩效角度评价绿色转型效果。研究发 现，绿色转型可以通过环保设投入和绿色创新投入实现， 但绿色转型绩效具有滞后性，应当作为长期发展战略。文 章丰富了环保税促进绿色转型的案例研究，为污染企业的 绿色转型实践提供参考和借鉴。
环保税源于西方经济学家Pigou(Pigou，Arthur Cecil)提出的“庇古税”，即政府可以通过实施环 保税增加企业生产成本，从而降低企业生产的负外部 性。环保税意在减少政府直接干预手段的运用，更多 地去采用生态税，绿色环保税等特指税种来维护生态 环境，对企业生产过程中产生的污染进行强制征税。
我国于2018年1月1日正式施行《中华人民共和国 环境保护税法》。在党的二十大报告中也针对环保明 确指出：新时代中国生态文明建设的战略任务是推动 绿色发展;完善环境法规是打好污染防治攻坚战的基 本保障。由此可见，绿色转型将是国内污染企业在生 产发展过程中不得不面对的重大挑战。可预料的是， 环保税的重大改革也将使企业税负压力增加，生产成 本提高，从而倒逼企业进行绿色转型[1]。
高耗能、高污染的钢铁行业是环保税重点征收对 象，绿色转型压力较大。安阳钢铁作为新中国第一批重点建设的钢铁企业之一，污染治理水平也处于国内 领先水平，被认为是“绿色发展标杆企业”。因此， 本文以安阳钢铁为例，在环保政策由排污费改环保税 背景下，研究其绿色转型动因及路径，评价转型效 果，并总结经验提出建议，为污染企业的绿色转型提 供参考和借鉴。
一、安阳钢铁绿色转型动因
安阳钢铁股份有限公司(证券代码：600569.简 称“安阳钢铁”)成立于1993年11月，是集炼焦、烧 结、冶炼、轧材及科研开发为一体的大型钢铁联合企 业，主营业务为黑色金属行业，是中部地区最大的精 品板材及优质建材制造基地，其中高强板在国内市场 占有率居第一。在环保税改革之下，究其转型动因， 具体有以下几点：
(一)积极响应政策
环保政策对污染企业的影响可分为正向激励与反 向倒逼，即一方面环保税可以引导重污染企业调整经 营结构，加大创新力度;另一方面它也能够倒逼高能 耗、高污染企业进行绿色转型升级，转变产业结构。 环保税改革之下，安阳钢铁集团董事长提出“绿色 发展是安钢的生命线，是安钢高质量发展的根本大 计”，企业也积极响应国家政策，顺应发展趋势，主 动进行绿色低碳转型。
(二)降低税负成本
根据河南省环保税征收办法，大气和水污染物的 税率分别为每污染当量4.8元和5.6元，而之前排污费分 别为每污染当量1.2元和1.4元，因此，环保税的强制推 行没，使污染企业排污成本大幅增加。为减轻税负压 力，安阳钢铁加大对污染处理设施的资金投入，成为 国内第一家实现全工序干法除尘的钢铁联合企业，并 且实现了焦炉脱硫脱硝全覆盖，使固体废物处置率达 到100%，向生产全流程近零排放和零排放目标努力靠 近，也缓解了税负压力。
(三)履行社会责任
近年来，大气、水污染事件频发，污染企业的社会 责任备受关注。社会责任要求企业改变注重经济效益、忽视环境效益的经济增长方式。因此，安阳钢铁为履行 社会责任、追求绿色低碳发展主动转型，专门成立了环 境管理部门与环保监察小组，打造园林化工厂，并与北 京科技大学、重庆大学等20余所高校建立了产学研一体 化机制、共同研发高效生产制造，充分发掘产品制造、 能源转换、废弃物消纳、绿化美化等方面的经济和社会 价值，全力打造与社会融合共生的“城市钢厂”典范， 走上了“绿色、高效、高质量”的发展之路。
二、安阳钢铁绿色转型过程
(一)环保设备投资
环保税改革能够提高重污染企业环保投资[2] ，且 环保税改革力度越大的地区，企业环保投资投入也越 高[3] 。环保投入是企业绿色转型的主要途径，制造业企 业主要通过加大对技术改造资金的投入来实现绿色转 型[4] 。环保税实施后，安阳钢铁开始调整产业结构， 完善环保设施，改善生产环境。由图1可知，2017年— 2018年安阳钢铁新增环保投入激增，主要原因是绿色 转型初期需要大量资金改造生产设备，引进环保设 备，开发绿色生产工艺。2019年之后，污染治理有了 较大的改观，环保设施稳定有效运行，新增环保投入 金额略有下降。整体来看，环保税改革增加了安阳钢 铁环保设备投资力度，推进企业的绿色转型。
(二)绿色技术创新
实施绿色技术创新， 一方面能够在生产的末端降 低污染物的排放，另一方面能够加速资本更新，提高 能源使用效率，优化能源结构，实现制造业企业绿色 转型[5] 。安阳钢铁的绿色技术研发主要集中在节能环保 方面，以此来为低碳排放改造提供支持。由图2可知， 安阳钢铁2015年—2018年研发投入处于平稳增长状 态，2019年研发投入略微降低，随后持续快速增长。 研发强度用研发投入占营业收入的百分比表示。由于 绿色创新耗时长，安阳钢铁自2015年开始加大研发强 度，2017年起为缓冲环保税正式实施的影响，在污染 排放的直接治理方面(如购买环保设备)投入较大，研发强度有所下降，但缓冲期过后，企业继续重视绿 色创新问题，研发强度再次增加。
三、安阳钢铁绿色转型绩效分析
检验生产企业是否在环保税改革下成功实现绿色 转型，企业的经济效益将是一个非常重要的考察标 准。绿色转型与适当的环境规制均有利于提升中国工 业绿色竞争力[6] ，对企业财务绩效的提高产生积极作 用[7] ，但同时也可能因为绿色战略的环保支出占比较 大，收益不足以弥补前期的支出，无法让企业的绩效 得到改善[8] ，尤其从短期内看，绿色转型对企业经济效 益的影响并不明显[9] 。本文从偿债能力、营运能力和盈 利能力角度分析安阳钢铁绿色转型的财务绩效，检验 其转型效果。
(一)偿债能力分析
笔者选取流动比率、速动比率和资产负债率分析 安阳钢铁偿债能力。由表1可知，绿色转型前期由于 环保投入和绿色创新对资金需求较大，安阳钢铁的短 期和长期偿债能力均较低，随着转型稳定发展，偿债 能力逐渐有所改善，但仍然较低，偿债风险偏高。此 外，由于金融机构对钢铁行业信贷政策收紧，再加上 绿色转型资金需求大，安阳钢铁的资产结构存在较大 的财务风险。
(二)营运能力分析
笔者选取存货周转率、应收账款周转率、固定资 产周转率和总资产周转率分析安阳钢铁营运能力。由 表2(见第176页)可知，安阳钢铁的存货周转率整体 处于较低水平，说明其存货周转速度慢、管理效率低;企业应收账款周转率自2016年不断增长，应是绿 色转型带来的议价能力提高了应收账款管理效率;固 定资产和总资产周转率整体处于波动增长状态，应是 环保税初期大量环保设备投资，使周转率略有下降。 但长期来看，绿色转型基本稳定后，周转率得到明显 改善，说明绿色转型使安阳钢铁营运能力在长期得到了稳定提升。
(三)盈利能力分析
通过销售净利率、净资产收益率、资产报酬率可 分析安阳钢铁盈利能力。由表3可知，2015年安阳钢 铁的销售净利率及净资产收益率均为负值，资产报酬 率较低，表明企业盈利状况不佳;2016年，国务院及 各级政府推出“钢铁去产能实施方案”，全面治理过 剩产能，安阳钢铁调整发展路线，盈利能力也随之大 幅增长，但由于企业绿色转型需要进行产业优化，加 大环保设备及研发投入，安阳钢铁的盈利能力未能持 续高速增长;自2019年起，受经济形势下行及新冠病 毒疫情影响，全球钢材需求量下降，盈利能力继续降 低，但随着转型推进，盈利能力逐步转降为升。长期 来看，绿色转型对盈利能力有所改善。
四、结语
环保税的实施在要求企业担负维护社会环境责任 的同时也增加了污染企业的税负压力，为满足绿色发 展要求，实现降本增效目的，绿色转型是污染企业谋 求长期稳健发展的必经之路。
本文分析了安阳钢铁在环保税改革背景下的绿色 转型动因及路径，发现绿色转型主要依靠大规模环保 设备投资与绿色创新的研发投入。通过绩效分析可 知，绿色转型的财务绩效具有滞后性，转型初期由 于设备更新与研发资金投入较大，企业的偿债能力较 低，财务风险较高，营运能力、盈利能力也较低。但 长期来看，企业各项财务能力均有效提升，因此，绿色转型能够改善长期财务绩效，应将其纳入污染企业 的长期持续发展战略。同时，建议污染企业加强绿色 创新，提升持续发展的核心竞争力;完善绿色信息披 露内容，增加直观易懂的数据及图表;在转型期注重 优化资产结构，控制财务风险，从而进一步提升绿色 转型效果，实现环保与转型升级、企业与城市和谐发展的绿色道路。
参考文献
[1] 于连超，张卫国，毕茜.环境税对企业绿色转型的倒逼效 应研究[J].中国人口·资源与环境，2019.29(07)：112- 120.
[2] 田利辉，关欣，李政，李鑫.环境保护税费改革与企业环保 投资——基于《环境保护税法》实施的准自然实验[J].财 经研究，2022：1-17.
[3] 牛晓叶，刘宏地，曹志文.排污费改税对企业环保投入影 响的实证研究[J].会计之友，2021.(21)：74-81.
[4] 万攀兵，杨冕，陈林.环境技术标准何以影响中国制造业 绿色转型——基于技术改造的视角[J].中国工业经济， 2021.(09)：118-136.
[5] 陈惠鹏.环境税收优惠、创新要素流动与制造业企业绿色 转型[J].财会通讯，2021.(22)：60-63.
[6] 杜龙政，赵云辉，陶克涛，林伟芬.环境规制、治理转型对 绿色竞争力提升的复合效应——基于中国工业的经验证 据[J].经济研究，2019.54(10)：106-120.
[7] 任相伟，孙丽文.低碳视域下中国企业绿色转型动因及路 径研究——基于扎根理论的多案例探索性研究[J].软科 学，2020.34(12)：111-115.121.
[8] 杨静，施建军，李曼，刘健.绿色战略如何影响企业绩 效——基于转型经济情境的研究[J].科学学与科学技术 管理，2013.34(07)：141-149.
[9] 金友良，谷钧仁，曾辉祥.“环保费改税”会影响企业绩效 吗?[J].会计研究，2020.(05)：117-223.
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