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摘 要：在国家治理和公司治理中，国家审计和企业内部 审计发挥着至关重要作用，且因各自优势不同使得其发生 的作用也有所不同。目前，审计全覆盖环境下，为保证对 各项资源管理和控制效果，开始通过两者协同联动方式进 行审计资源整合，这不仅有利于降低资源的重复浪费率， 而且还可以提升审计工作效果。基于此，本文对国企内部 审计与国家审计间的关系进行了论述和分析，阐述了推进 两者协同联动的必要性，并重点对国企内部审计与国家审 计间协同联动的路径进行了深入探讨，以期为提升审计工 作质量提供参考。
国家审计已经成为国家经济以及社会发展必备的 “免疫系统”，对社会进步和发展起着积极的促进作 用。同时，国家审计与内部审计、社会审计共同作为 审计工作的重要组成部分，对国有企业实现持续、稳 定发展具有重要意义。当前，国家审计已经成为能够 促进国家宏观体系间接调控的有效措施，而通过落 实内部审计工作，有利于提升企业内部治理工作。可 见，国有企业内部审计与国家审计间存在密切联系， 但也存在一定的区别，保证两者协同运行，有利于提 升审计质量和效率，进一步促进企业实现持续、健康 发展。因此，在国有企业中推动内部审计与国家审计 的互动整合有其必要性，这就需要在实际进行内部审 计期间，加强对两者间关系的研究，并采用有效措施 推动两者协同运行，以此为国有企业内部审计工作开 展提供有力支持。
一、国有企业内部审计与国家审计的关系
国有企业内部审计与国家审计工作间的关系十分 特殊，两者间性质具有较高相似性，且可实现职能互 补、主从协作，有利于推动国有企业内部审计与国家 审计协同运行，这就使国有企业内部审计与国家审计 协同运行有其必要性。而两者间存在的特殊关系主要 表现在以下三个方面：
第一，从性质方面看，国企内部审计工作属于国家审计在国有企业中的延伸。对国有企业审计工作而 言，其内部审计与国家审计具有较强的一致性，尤其 是在审计目标、审计内容以及审计程序等方面。具体 而言，两者的审计目标均为保证国有资产的安全性、 完整性，从而促进国有资产持续、稳定增长，两者的 审计内容都涉及国家各项重大措施落实，财务设施、 固定资产投资项目以及生态环境保护履行等情况。在 审计程序中，审计环节呈现出一致性。两者的审计重 点存在一定的重合度，并且十分关注审计工作开展的 合法性与效益性。
第二，从职能方面看，国有企业内部审计工作与 国家审计间存在互补性关系。但两者侧重点有所不 同，国家审计更加关注对问题的导向以及事件发生后 监督，具有外向性与宏观性特征;而国有企业内部审 计，更加关注事情发生前的防范与事件中控制，整体 具有内向性与微观性特征。同时，国企内部审计与国 家审计在技术与方法方面存在一定区别，内部审计更 加倾向于以制度为基础的审计与风险导向型审计，内 部审计部门对单位内部经营活动开展情况以及内控流 程掌握更加确切，这就使内部控制与风险管理评价结 果可信度更高，能够作为审计工作开展的主要依据。 而国家审计更加倾向于大数据与结果导向审计，在评 估内部审计质量后，利用内部审计成果设计审计流 程，并优化审计过程，能够降低审计成本，提高整体 审计效率，两者协同运行，能够提升整体审计水平。
第三，从地位方面看，国家审计和国企内部审计 属于组从协作关系。目前，国有企业内部审计与国家 审计均属于国家审计体系中的重要组成部分，但两者 间的地位存在差异性，以国家审计为主导，内部审计 进行配合，两者间关系为指导与被指导、监督与被监 督关系。内部审计诞生初期主要服务于国家审计，而 随着《审计署关于内部审计工作的规定》这一规章多 次修订以及更多新规章出台，使两者经历直接监督指 导、间接监督指导以及加强监督指导等多个阶段，但两 者间依旧保持原有主次模式。因此，国企内部审计成为 国家审计工作开展的重要基础以及补充，为实现两者协 同发展，必须持续保持两者间主从关系，这样才能进一 步发挥国家审计作用，确保内部计能够做好各项配合工作，对国企以及国家经济发展具有重要意义[1]。
二、推进国家审计与内部审计协同联动的必要性
(一)审计监督全面覆盖
在审计工作中，通过推进审计全覆盖，不仅有利 于拓展审计监督深度与广度，而且有利于消除监督盲 区。针对审计全覆盖，现阶段已经修订了《审计法》 等法规文件，进一步拓展完善了审计职责与范围，并 对财政财务收支、国有资产、国有资源、重大工程项 目等多方面有关措施实施情况监督审计进行了明确， 不仅涉及传统财政资金审计，而且明确了政策落实情 况与审计领导干部离任审计法律地位，符合时代发展 要求。审计机关人员受专业技术能力和编制等因素影 响，可能在一定程度上造成人力资源不足与审计任务 繁重的矛盾，仅依靠国家审计工作难以实现审计监督 全覆盖，这就要求必须联同国家审计与内部审计，共 同实现国企审计工作开展，这也成为审计工作实现发 展的现实选择[2]。
(二)审计主体可实现优势互补
国家审计与国企内部审计在整个监督体系中承担 着不同任务，但因两者均有其优势和不足，使两者在 审计内容、程序等方面具有一致性而又存在差异性， 为两者协同联动奠定了基础条件。国家审计是法律赋 予的经济监督权力，具有专业性、独立性与权威性特 征。但由于国家审计是一种外部审计方式，在监督 方面，其针对性与及时性相对较差，且风险预防性不 足。内部审计作为起源于单位内部的审计方式，对国 企业务活动以及内部员工控制情况掌握比较全面，能 够及时找出可能存在的多种风险、漏洞，并且可以有 效找出管理中存在的问题，针对国企实际需要制定相 应预防措施，能够在很大程度上弥补国家审计工作中 存在的劣势。而因其独立性相对较差，内部审计人员 专业能力相对较低，通过与国家审计部门共同合作， 既可以提升单位内部审计工作开展质量，也可以在两 者协同运行下更好地发挥审计作用，实现优势互补。
三、国有企业内部审计与国家审计协同联动中存 在的问题
随着我国经济快速发展，使国家审计和内部审计 工作中开始构建协同机制，并开始在协力监督合力方 面进行积极探索。但在实际进行实践探索中，依然会 受存在的一系列问题影响，导致协同运行效率降低， 主要包括以下几方面。
(一)内部审计运行保障机制尚不健全
一方面，当前相关审计机构因建立不到位，使有关制度不健全，即使部分部门已经建立独立内部审计 机构，但未能将相关工作履行到位;并且一些国企并 未设置内部审计机构，这就导致审计部门有关财务制 度与管理措施未能得到完善，会对审计部门规范化、 标准化工作开展产生影响。另一方面，在实际开展审 计工作期间，内部审计人员必须兼顾好各项工作，但 因审计工作人员不足，且多数为专业会计部门，其工 作经验丰富，但对审计业务知识及审计工作方式认知 不足，尤其是传统的财会人员，对计算机技术等应用 不足，使其能力素质难以切实满足新时代背景下有关 工作的开展需求，可能会对审计工作开展产生较大不 利影响。
(二)国企内部审计与国家审计协同性不足
国家审计与国企内部审计运行期间维持主从关系 模式，这就使内部审计在配合国家审计协同运行期间 处于被动地位，且内部审计长期处于被监督角色地位， 使内部审计工作长期被动接受国家审计工作指导。从理 论层面对国家审计和内部审计协同运行进行分析，可以 发现，当前对内部审计配合国家审计工作方面研究相 对较少，难以为审计工作开展提供可靠参考。从实践方 面展开分析，当前多数国有企业尚未建立科学、合理的 国家审计日常联络和汇报工作机制，或者机制建设不完 善，难以在国有企业内部审计工作中，全面对接国家审 计机关工作，从而影响审计工作的有序开展[3]。
(三)国家审计中缺乏对内部审计的监督与指导
一方面，当前很多审计机关对审计工作重视程度 不足，这就导致国有企业审计工作中通常将内部审计 与年度经费审计结合起来，并由经责审计组履行有关 职责，尤其是未将内部审计纳入审计内容中，使内部 审计甚至监督长期处于不被重视状态，甚至未能制定 科学、合理的内审指导监督工作计划，难以为国有 企业内部审计工作开展提供科学合理的指导。另一方 面，监督指导内容方式存在单一性。现阶段，在审计 工作中，主要审计内容包括判断财务收支规范性与内 部控制制度建立科学性。相关工作人员在参与具体审 计工作之前，主要通过开展业务交流会和开办短期培训 班方式帮助其掌握相应理论知识和技能，如果要求工作 人员在审计期间长期按部就班进行审计，整个工作过程 会缺乏有效沟通，这就导致内部审计成果与工作质量较 差，难以切实提升国企内部审计的工作实效。
四、国有企业内部审计与国家审计协同联动的路径
(一)健全国家审计与内部审计协同联动制度
国有企业在进行内部审计中，采用国家审计方式通常只能进行简单的分析，难以直接以结果为依据展 开深入分析，这就导致审计过程中易出现误传现象， 进而影响内部审计工作开展质量。因此，制定国家审 计与企业内部审计协同运行制度，如审计计划统筹机 制、审计力量整合机制、审计成果共享机制、审计整 改协同机制、审计工作联络机制和组织保障机制。并 对制度进行完善，对处理内部审计结果和调整国家审 计方式具有重要作用，在此期间，将激励与惩罚制度 结合起来，加强对内部审计工作指导，不仅能够激发 员工工作积极性，而且可以提升审计工作开展的正确 性。同时，需要针对审计工作开展期间存在的问题展 开深入研究与思考，并根据具体问题得出完善应对措 施。国家审计部门还应给予相应鼓励与支持，以此促 使更多企业参与到国家审计与内部审计协同运行过程 中。此外，应在国家审计官方报告中详细论述存在的 问题，帮助相关工作人员掌握有关工作要点，促使审 计工作中能够及早采用有效措施解决问题，以此提升 整体审计工作开展效率[4]。
(二)构建完善的审计监督体系
审计工作的开展要求，促使审计工作进一步实现 了高质量发展。现阶段，我国建立的审计监督体系包 含国家审计、内部审计和社会审计三个部分，当前社 会审计服务已经在国家审计和内部审计业务中得到不 断优化和完善，但国家审计与内部审计通常将重点集 中于加强内部审计工作指导，这主要是因为两者尚 未建立联动协同运行机制。为保证审计工作实现快 速、稳定发展，必须做好三大审计监督主体协同联动 工作，并建立国家审计与内部审计协同机制，以此推 进相应资源优化配置，促使不同审计工作形成监督合 力，提升协同效应，从而推动审计系统整体实现价值 增值。
(三)建立健全国有企业内部审计机构
首先，国有企业审计机构本身具有独立性特征， 为避免内部审计工作职责归属于财务部门，防止企业 主要领导人主管内部审计部门，需要保证审计部门行 动权利独立性，避免设置的职位与职权受到传统审计 工作限制。其次，国有企业需要加强对国家审计改革 模型掌控，并加强对审计模型建立的过程指导。主要 包含以下几方面：第一，国有企业应建立内部审计委 员会，并由企业总部负责人担任领导角色;第二，审 计委员会成员应结合企业内部审计工作完善定期报告制度，要求年度至少进行两次内部审计部门报告听取 活动;第三，对审计办公室有关工作规则进行完善， 办公室成员至少设置三名，成员均为内部审计机构的 全职内部审计员，且要求半数以上内部审计人员必须 具备财务、审计和其他管理能力方面背景。最后，在 内部审计工作开展期间，需要安排专职人员作为企业 最高审计师。原则上要求选择的首席审计师内部审计 工作时间必须超过五年，而注册会计师和国际注册内 部审计师必须具备中级资格。
(四)加强审计人员间的交流与业务沟通
为确保国有企业内部审计与国家审计工作人员各 项工作实现有效对接，必须确保审计工作人员间进行 有效的业务沟通。首先，企业必须制定并完善相应的 管理制度，以此保证内部审计工作人员能够有效掌握 内部审计工作协调执行有效性。在具体工作开展期 间，应选择具有丰富经验的内部审计工作人员作为 主要成员，并安排专业人员对其审计工作加以指导。 其次，企业应做好对内部优秀人才选拔工作，建立审 计工作人才库，以此为各项工作开展提供可靠指导。 在人才库建立过程中，需要选拔优秀人才进入内部审 计协会，并利用网络渠道建立专业的学术网络交流平 台，以此提升内部审计人员学术研究以及业务创新能 力，从而提升审计人员知识水平。最后，企业组织内 部审计师进行各种形式的不定期业务沟通，如通过业 务网络进行交流等，以此为审计人员提供更加适合的 学习沟通渠道，从而推动国家审计与国有企业内部审 计协同运行和各项工作的顺利开展[5]。
参考文献
[1] 孙宇光. 国家审计与国有企业内部审计协同发展探析[J].财务与会计，2022(11)：76-77.
[2] 王吉才.从国有企业视角探讨国家审计、内部审计和社会审计协同发展问题[J].现代审计与会计，2021(11)：34-35.
[3] 何畅. 国家审计、内部审计与社会审计协作路径探讨——基于国有企业视角[J].现代商业，2021(31)：163-165.
[4] 余柯欣. 国有企业内部审计与国家审计协同治理效应研究 —— 以中国工商银行为例[J].绿色财会，2021(5)：27-30.
[5] 韦敏悦.基于国有企业视角的政府审计与内部审计的协同研究[J].审计与理财，2020(4)：50-53.
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