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摘 要：在数字化时代，传统的经济责任审计成果应用方 法和措施已难以满足新时代的要求，开展审计成果应用机 制研究与实践，是推进企业提高现代治理能力的必然趋势 和重要措施。为此，国网绍兴供电公司致力于构建适合数 字化环境下的审计成果应用机制，以经营风险防控为导 向，研究风险评估标准，构建审计成果应用量化分析评价 模型，推进风险管理策略措施科学化;研发审计成果管控 系统，再造问题整改与成果运用闭环流程，定期总结推广 典型案例，形成预防、管控、评价、追责、总结于一体的 成果应用机制，督促领导干部依规履职，促进权力规范运 行，提高企业内控效力，从而提升企业现代治理水平。
为深入贯彻落实中办、国办《党政主要领导干 部和国有企事业单位主要领导人员经济责任审计规 定》，深入推进经济责任审计成果应用机制研究与实 践，实现企业全面联防联控，强化经营风险管理与廉 政建设，促进企业健全治理体系、提升治理水平。
一、深度梳理，建立审计问题库、风险库
(一)拓展思维，全面梳理归类审计问题
审计工作基本的成果就是通过审计发现问题，而 审计成果应用的根本目的就是充分利用审计发现问 题，在企业经营管理前端构筑防火墙，对各类风险进 行有效预防和隔离。而经济责任审计具有横向覆盖范 围广、纵向深入可追溯的特征，相较于工程审计或专 项审计的单一性，经济责任审计更是触及企业依法治 企和经营管理的每一根神经和每一个痛点。全面梳理 审计问题，就是对历年、历次审计发现问题进行梳理 归类和动态管理，使之成为审计成果应用的立足点。
(二)动态优化，建立完备的审计问题库
为了保证审计问题库的健全性，审计问题库应当 从三个维度进行管理：首先，应对历年历次审计发现 的问题进行梳理归类，形成问题库的基础性问题，但 这显然是不完整的;其次，应依托审计专家对法律、法规、制度的研究，结合企业行业及业务特点，梳理 可能存在的审计问题，充实审计问题库;最后，审计 问题库是一个动态的更新管理过程，随着审计实践的 持续深入和法律、法规及规章制度的逐渐完善，审计 问题库需要不断地充实和更新，并且，外部环境的变 化可能产生的新问题，这也应作为问题库管理的重 点，以保证问题库风险管理的前瞻性。
(三)深化提炼，建立科学的审计风险库
审计问题库建立在健全性与完整性的基础上，而 审计风险库则是对审计问题库的提炼和升华，是一个 从量变到质变的过程。从风险管理视角看，既要考虑 风险，还要考虑成本，投入合适的成本将风险控制在 可接受程度范围之内，这样才是科学的风险管理方 法。从架构管理上看，审计问题库是从审计视角建立 的信息库，而风险库则应以经营视角来构建信息库。 根据全面风险管理理论，审计风险库应架构“面、 线、点”三个层级的风险识别体系，对风险进行揭 示、归类和评估，从而形成审计风险管控防护网。从 面上来说，审计风险库应覆盖经营所涉及的各个领域 和范围;从线上来说，应遵循流程管理思想，依据业 务流程或管理流程对其贯穿的线条进行梳理排查;从 点上来说，应立足内部控制要求对流程上分布的节点 所存在风险进行准确揭示。审计风险库在面和线上的 管理是风险归类与分层的要求，而在点上则是具体的 风险隐患所在。
二、精益布局，深化审计成果管控系统应用
(一)研究标准，创建风险等级评估模型
风险等级评估模型，应具有严谨、科学的方法和 标准，并需要遵循风险要素相互作用的逻辑。建立风 险等级评估模型，应从风险典型特征即风险的可识别 性、易发性和影响程度三要素着手，建立关联风险三 个典型特征的评估确认方法和标准，构建形成评估模 型，客观、科学地评估与确认风险等级。风险等级水 平应体现为三要素评分的综合值，即风险等级分值为三要素分值的乘积，而可接受风险最高分值为20.具 体详见表1.
在实务工作中，国网绍兴供电公司运用风险评估 等级模型对问题库风险点进行风险评估，确认低风险 区域问题点为1261个(其中， 分值低于20的问题点451 个)，中风险区域问题点为909个，高风险问题点为 452个。
(二)定向风险，全面嵌入审计成果管控系统
对于审计成果管控系统，应当基于全面风险管理 思想而立足经营风险防控而开发的审计成果应用信息 化管理平台，而如何将审计成果应用机制各要素有机 融入审计成果管控系统的功能开发，将审计风险库、 问题库与审计成果管控系统的功能进行密切结合，则 是审计成果应用效果的重要体现。基于此，应将审计 风险库、问题库的相应风险和问题按照风险管理分层 分级要求与信息系统架构的设置固化嵌入系统中，并 在评估确定风险等级之后，对风险等级进行标识或对 RPN风险分值进行明确，实行标签化管理。
(三)定位问题，再造审计成果应用管控流程
经济责任审计成果应用应在党委审计工作领导小 组与违规经营投资责任追究领导小组的组织决策下， 以风险评估与定位问题为前提，对审计成果应用管理 流程进行再造或优化，推动问题整改及问责制、追究 制的落实。在审计成果管控系统中，应充分结合风险 确认等级或风险评估分值，科学地制定风险策略与措 施，并在系统中采用审计问题整改督办单形式，实行 “一事一单”管理，实施流程再造，构建和形成以经 营风险为导向、以审计问题为对象、以督办整改为手 段，最终实现完善现代企业治理体系与提升企业治理 能力目标。
三、加强管控，促进风险防控策略措施落地
(一)立足评估，科学制定风险管理策略措施
风险是客观存在的，不可能完全被消灭，这是风 险的重要特征之一，因此，风险管理过程就是通过有效的风险管理策略与措施，将风险科学、有效地降低 到可接受范围之内。研究与制定风险管理策略与措 施，应依据风险评估确认等级或风险评估分值科学制 定，根据成本与效益原则进行合理投入，一般来说， 等级越高的风险，所制定的策略及措施就应当更加系 统化和具体化，需要投入的成本也相对较高;而等级 较低的风险，其应对策略及措施就应当更加粗线条， 甚至可以完全忽视风险的存在。
(二)强化管控，保证保障策略措施落地生效
在风险管理过程中，风险管理策略和措施的科学 性与适用性是风险管理的重要前提，而促进与保证措 施落地，才是风险管理收效的保障。从审计问题风险 防控角度来说，其措施应当包括纠正措施、防范措施 和问责措施，三者相互联动、相互作用，促进措施落 地生效。纠正措施，是针对审计问题而需采取的整改 方法和具体手段，即问题责任人具体采取纠正纠偏问 题的工作，系问题整改的核心;防范措施，是一种管理 措施，是明确企业组织预防再发生审计问题的方法及措 施，系企业运营应逐渐强化和推广的工作;问责措施， 是根据权责对等原则，对相关责任人履职不力而采取的 相对应的惩戒手段，以促进相关人员严格履职、从严执 行流程与标准，进而保障问题整改的效果。
四、推进评价，建立成果应用量化评价模型
开展审计成果应用评价是促进不断提升应用效果 的必要一环，而建立量化分析评价模式则是相对比较 科学的评价手段。
建立审计成果应用评价模型，是经济责任审计成 果应用机制的重要组成部分，通过多维度、多样化的评 价与管理，推进现代企业治理体系建设，健全完善经济 责任制、问责制和责任追究制，进一步完善内部控制体 系，优化管理职能，促进提升企业的核心竞争力。
(一)精细优化，综合评价审计结果
审计结果是审计成果应用评价体系中权重占比最 高的部分，包括审计发现问题、问题整改建议及问题整改情况，主要评价审计问题及过程管理的效果，通 常评价指标包括相对指标与绝对指标。对于审计发现 问题，考核审计发现问题的重要性;对于审计问题整 改建议，考核审计建议有效性;对于审计问题整改情 况，考核审计发现问题整改率、审计发现问题整改效 果、审计发现问题整改及时性等。综合来说，审计结 果考核指标包括四个定性指标和一个定量指标，评价 导向为查处重大重要问题、审计建议切实可行、问题 整改落实及时高效，督促领导干部严以律己、从严履 职。从管理维度来说，考核指标或指标体系，是一个 持续优化的过程，定性指标设置过多，增加了评价的 主观性，影响评价结果的客观性和公正性，而指标或 指标体系优化的过程就是从定性指标向定量指标逐渐 细化倾斜的过程。
(二)合理分工，评价协同整改效果
矩阵式管理是一种在职能管理环境下企业组织机 构协作解决问题的一种方式。在职能管理模式下，审 计成果应用矩阵式管理主要是将问题整改职能的合 理、科学地分配到相关部门，再由各部门实行定岗、 定员、定时、定责管理，通过组织协同高效地完成问 题整改权责，全面、有效地落实整改措施，从而实现 问题整改目标。审计问题整改包括整改问题责任划分 清晰度、各部门尽职度及协同程度三项指标。责任划 分清晰度，主要评价问题整改职能是否全面、科学、 合理地分配到各部门;各部门尽职度，是指部门履职 程度，主要评价人员配置及定员定责落实情况;各部 门协同程度主要评价部门之间的协同履职情况，用以 衡量问题整改的效率。矩阵式管理模式的优点在于， 将精细化整改措施科学分解到各部门、各岗位，运用 组织协同力量，相互配合、相互协作，高效地完成审 计问题整改流程;同时，审计整改效果评价，有利于 促进部门间管理界面、管理职责与协同职能更加明 晰、精确。
(三)落位系统，评价信息化建设实效
审计成果应用在信息化建设上的评价应着重于审 计模型及应用的严谨合理性、实用有效性和先进科学 性，评价指标包括审计模型适当性、审计数据可获取 性、审计模型完善情况。审计模型适当性，主要评价 审计模型的严谨性，评价模型是否契合审计成果应用 需求;审计数据可获取性，主要评价审计成果应用数 据依托于审计系统，保证审计成果应用的实用性和有 效性;审计模型完善情况，是指审计模型应根据审计环境变化和审计系统的持续完善而进行的动态优化管 理，以保证审计模型的先进性和科学性。
(四)依托主体，评价管理提升水平
从运营主体角度分析，审计成果应用对促进管理 提升的评价应包括内部控制与风险管理两方面，由内 部控制完善情况、风险预警情况、审计结果可推广性 三项指标构成。从内部控制来说，审计结果应用应能 够促进完善内部控制体系、健全内部控制流程和提升 控制质量;从风险管理来说，审计结果应用应能够对 触发风险而及时发出预警，从而更有效地预防风险， 提升风险驾驭能力;从成果应用价值来说，审计结果 应用应具有普遍适用性的特征，具有较大推广价值。
五、总结提炼，全面推广风险防控典型案例
建立审计成果应用案例总结提炼机制，拓展典型 案例应用范围，提高审计成果应用价值，是审计成果 应用机制探索与实践的不可或缺的内容。在数字化应 用环境下，审计成果典型案例总结与提炼，应当重点 关注风险、问题、方法及效果几个方面，提炼典型 性、共性问题及风险突出事项，梳理审计成果应用场 景，构建数字化审计模型，实现对问题、风险的全面 排查，推动问题的系统整改，更好地推广应用审计成 果。从管理层面来说，应强化普遍性、共性问题的整 改力度，推广典型、突出性的问题整改策略及措施， 建立长效机制;从信息化实施层面来说，应突出大数 据分析技术与审计经验的结合，提升风险分析的准确 度与精确度，提升审计成果应用转化效果。
六、结语
综上所述，在大数据环境下，国网绍兴供电公司 通过完善审计成果管控系统，开发系统功能，开展基 于大数据分析的审计成果应用机制研究与实践，以审 计问题与经营风险为导向，建设审计问题库和风险 库，客观地评估风险，科学地制定策略及措施，强化 审计问题整改管理，促进责任制、问责制和追究制落 地，最终实现了企业治理体系建设与完善的目标，提 升了企业综合竞争力，从而助力公司实现高质量发展 目标。
参考文献
[1] 綦好东，何源睿，彭睿，等. 国有企业经济责任审计制度的演进历程及基本经验[J].审计研究，2022(5)：3-10.
[2] 付志强.新形势下经济责任审计全覆盖的实现路径研究[J].财会学习，2022(23)：114-117.
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