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摘 要：随着我国城镇化进程的发展，污水处理企业数量 激增。加强对人工成本管理的研究，通过对各种内外部数 据的对比、分析，确定适度的人事费用率、人工成本利用 率，建立科学的、适合污水处理企业特点的人工成本管理 体系，这对于提高污水处理企业经济效益、提高员工的工 作积极性、提升全员劳动生产率等都具有重要的现实意 义。本文通过调研湖南省部分地区污水处理企业的运营成 本，分析了相关问题，并提出思考和建议。
一、引言
目前，国内学者一般认为污水处理项目投资测算 模型中，水量、水价、电耗、建设成本、人员工资及 福利、大修修理费等构成了模型自变量，财务净现 值、内部收益率、静态投资回收期、利息备付率、累 计盈余资金等构成模型因变量，函数关系相对复杂， 影响自变量和因变量的因素较多，函数内部是一个网 络结构而非简单的线性关系[1]。
人工成本是水价的重要组成部分。污水处理企业 在进行项目投资前，一般会根据运营经验及测算模型对污水处理服务费进行测算，预估每处理一吨污水 需要支付的成本费用，及每项费用在水价中所占的 比例。以某工业污水处理BOT项目为例，经过测算， “人工成本”在水价组成中占比达14 .41%，仅次于 “折旧及摊销”占33.24%、“厂区增值税销项税”占 14.53%。
人工成本是污水处理企业运营成本占比较大的项 目。污水处理项目获取后，除了建设成本、财务成 本、各项税费以外，污水处理企业在日常运营管理中 主要对电费、药剂费、维修费、污泥处置成本、安全 生成投入、其他、管理费用、人工成本等八项费用进 行监控和管理。本文调研了恩施、娄底、张家界、株 洲、常德等地区的部分污水处理企业2022年度的运营 成本，统计数据如表1所示，各企业人工成本在总成本 中占比约17%至40%不等，平均占比27%，仅次于占比 38%的电费，位居第二大成本项。
部分地区污水处理企业2022年人工成本细分为工 资总额、福利费、社会保险费、住房公积金、工会 经费、职工教育经费等6个项目，其中占比最高的是 “工资总额”，达到72%;其次是“社会保险费”， 占比14%，剩余“住房公积金”“福利费”“工会经 费”“职工教育经费”分别占6%、5%、2%、1% (见 66页表2)。
二、被调研企业存在的普遍问题
(一)在投资测算中，对人工成本的估计较粗放
当前，企业在污水处理项目投资时，对人工成本 的测算一般是以项目产能、污水处理工艺等为基础估 算所需人员，然后根据项目所在地的在岗职工平均工 资及各项人工成本的所需比例测算出人工成本数据。 然而，这种算法存在以下不完善之处：第一，投资测 算受内部收益率等财务指标影响，对人员控制非常严 格，一般只考虑基本生产运营需要，未考虑后备人才 储备及后续项目发展等情况。第二，投资测算按当前 项目当地的在岗职工平均工资计算人工成本，未考虑 项目运营期内工资逐年刚性增长情况，如社会保险费 缴纳基数增长、缴费比例变更等。第三，污水处理项 目分为建设期和运营期两个阶段，依据项目不同建设 期一般为1-2年，运营期一般为20-25年。目前大部分 企业在测算时直接按照运营期人员情况进行测算，未 对建设期人工成本进行区分。第四，污水处理企业人 力资源管理人员水平参差不齐，许多企业投资测算中 没有人力资源管理专业人员参与，数据对测算的准确 性有一定的影响。
(二)在运营过程中，对人工成本的管理不连贯
第一，企业对年度人工成本总额、工资总额管控 很重视，会按年度设定发生额上限，按月进行数据统 计监控。一般会要求生产经营效率逐年提升，同时， 人工成本逐年少增长或者不增长。这种管理目标缺乏 对人工成本特性的深度思考，缺乏对人工成本与经营 生产关系的理性分析。第二，污水处理企业倾向于借 鉴制造业企业常用的劳务外包、灵活用工等方式来减 少人工成本总额、工资总额等数据指标的增长。其实 这种方法并不适合污水处理企业的用工特点;同时， 会造成企业管理费用的增长，对企业利润的提升作用不大。第三，污水处理企业在进行人工成本管理时， 缺乏其对企业经营目标、经营环境变化、经营状况的 相互结合分析研究，对人力成本投入后在生产经营上 的产出关注不多，更无法通过数据分析来优化人工成 本的投入，最终促进组织目标的达成。第四，在污水 处理企业的人力资源管理职能内部，流于统计数据的 人工成本管理与招聘、培训、激励等模块脱节，不能 形成完整的PDCA循环，对企业效能的提升动能不足。
(三)人工成本中的各细分项使用不充分
第一，人工成本中工资总额占比较高，达到 72%。第二，福利费占人工成本总额的比例仅为5%， 占工资总额的比例为8%，而《中华人民共和国企业 所得税法实施条例》第四十条规定：企业发生的职工 福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予 扣除。 第三，职工教育经费占人工成本总额的比例不 足1%，占工资总额的比例同样不足1%，而《税务总 局关于企业职工教育经费税前扣除政策的通知》(财 税〔2018〕51号)规定：企业发生的职工教育经费支 出，不超过工资薪金总额8%的部分，准予在计算企 业所得税应纳税所得额时扣除;超过部分，准予在以 后纳税年度结转扣除。 第四，住房公积金占人工成本 总额的比例为6%，占工资总额的比例为9%。根据住 房公积金的相关管理规定，公积金缴存比例在5%至 12%之间。
三、思考与建议
(一) 在投资测算中逐步细化人工成本项
第一，在人工成本测算中可增加年度增长系数， 设置合理的人工成本年度增长空间。第二，区分建设 期和运营期的人工成本测算，为项目初期的人工成本 管理夯实基础。第三，提升人力资源管理人员水平， 鼓励专业人员参与到投资测算工作中去，通过项目历练逐步完善人工成本测算的方法。第四，项目落地 后，在3年至5年内可对项目实际人工成本情况进行回 顾，对比发现投资测算中未发现的问题和风险，为细 化其他项目人工成本的测算方案提供思路。
(二)运营过程中建立完善人工成本的管理体系
1.除了重视人工成本总额外，强化对人工成本的 事前预算、事中监控和事后优化等动态管理。污水处 理项目，在项目获取前的投资尽调阶段，人力资源部 门就应该参与进来，对人工成本进行预测;项目获取 后，按年度下达人工成本预算，根据投资测算、下一 年度营业收入、污水处理量、水费回收率等来确定生 产需求人数和出勤时间，同时以上年度实际发生金额 为基础，结合工资增长率、社保公积金基数及比例等 其他费用调整内容推算。根据历史数据，企业计算出 往年的人事费用率、人工成本利润率，并根据战略目 标和经营实际，设定下一年度人事费用目标、人工成 本利润率目标。目标下达后，由于污水处理情况的变 化，年初编制的预算在实际执行时一定会有变化。因 此，人力资源部门应从动态的角度对公司经营数据和 人工成本变化进行更新，当与预测或预算情况出现较 大差异时，及时了解原因，对剩余预算使用情况做出 合理安排。当人力资源部门已经将事前控制、事中控 制执行到位时，实际发生的人工成本数额就不会产生 较大偏差，也不会产生意料之外的不良后果。此时， 人力资源部门可以分项统计出预算、预测和实际的发 生金额，了解人工成本每一细项的使用情况，比较差 异、分析原因，为管理层的决策及运营部门的调整和 改善提供支持。
2.认真分析本行业用工特点，找到适合企业的人 工成本管理思路。根据调研情况来看，部分地区的污 水处理企业具有如下特点：首先，从工作地点来看， 城镇污水处理厂一般建设在城市边缘和外围，受限于 地理位置和通勤距离，其对人才的吸引有一定的局限 性。其次，从员工总量来看，单体污水厂依据其处理 量的大小、出水标准、处理工艺的不同，人员总数从 数十人到数百人不等。与制造类企业动辄上百上千员 工相比，单体水厂的用工数量偏小。最后，从岗位分 工来看，单体污水厂除需要少数管理类、综合类(包 含行政、党务、财务等)岗位人员外，以需要技术类 (包含工艺调控、设备管理、电气仪表管理等)、生产类(运行工、脱泥工、维修工等)、化验类岗位人 员为主，这些岗位人员需要一般制造业企业通用的生 产相关的知识技能外，更多地需要污水处理相关的工 艺、设备知识等更加专业的技能储备和工作经验。
污水处理企业在项目投资阶段要做好人员配置及 编制计划，严格按照计划逐步招纳专业人员;进入运 营阶段后，加强内部培养，稳定员工队伍，进行人才 梯队建设，设置基层员工专业晋升通道，增强内部凝 聚力，随着生产效率的提升，适度提升员工薪酬。要 通过扎实做好员工的选用留育，节省人工成本的大幅 动态提升，逐步夯实人才团队，稳定人工成本支出。
3.认真分析经营情况，使人工成本的使用与经营 需要相联结。例如，被调研企业某年度的经营重点工 作为：水价调整、政策资金和税收优惠争取、污水水 质风险管理、节能降耗专项工作等，在人工成本管理 时，建议结合这些重点工作提供相对应的人工成本 预算，比如在工资总额中考虑各项重点工作的奖金额 度、在职工教育经费中设置政策资金和税收优惠等相 关政策的学习培训、水质风险管理能力提升、节能减 耗相关学习的培训费等。
4.加强人工成本管理与其他人力资源管理模块的 联系，形成完整的PDCA循环。例如，调研企业在工资 总额中使用与重点工作相关的奖金、在职工教育经费 中使用重点工作相关培训费后，次年度需要继续提升 这几项工作成果，那么建议在盘点现有人才后，考虑 在招聘模块新增相关岗位的专业人才招聘计划，在绩 效管理模块进行更精细化的工作任务分解及考核标准 的量化等等，通过与其他人力资源管理模块的联动， 提升人工成本管理水平。
(三)充分使用人工成本各细分项目，树立人力 资本投资意识
一方面，在税法及相关制度允许的范围内，增加 福利费、教育经费、住房公积金等费用的使用，为员 工提供保健性激励的同时还能为企业节约所得税费用 的支出;另一方面，结合人力资本投资理论，加大教 育经费的投入，为企业打造更具价值的员工队伍，以 此来撬动企业经济价值的增长。
参考文献
[1] 付建军，周中心，赵海斌，等.污水BOT项目投资参数快速反演计算研究[J].人民长江， 2015 (4)：72-75.
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